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第五章 审计证据与审计工作底稿 第一节 审计证据 审计证据的概念 审计证据种类 审计证据的特征 审计证据的取得方法 审计证据的载体 审计证据是审计人员在执行审计过程中采用各种方法和技术获取的能反映被审计事项的所有信息资料，包括会计记录和其他信息，是支持审计人员完成审计报告、形成审计结论的重要依据。 理解审计证据应把握以下几点： 1、注册会计师应当获取充分、适当的审计证 据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 2．收集审计证据是审计工作的核心工作，它不但关系着审计意见或审计结论是否正确（审计的效果），而且还关系着审计成本的高低（审计的效率）。 3．审计证据的内容包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 审计证据种类 按审计证据的形式分类 按审计证据的来源分类 按审计证据的重要性分类 （一） 实物证据 实物证据是通过实地观察或清查盘点所取得的，主要用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。 可实现审计目标：存在性、完整性、估价。 缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入。 证明力：较强 (二) 书面证据 书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据。 按照来源可以分为外部证据和内部证据。 1、外部证据：由外部机构或人员编制 （1）直接递交给CPA 证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件 （2）由客户提交给CPA 证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票 （3）注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表，证明力强。 （三）口头证据 口头证据，是指注册会计师从被审计单位内外有 关人员那里取得的口头答复所形成的一类证据。 口头证据证明力不强，一般不能据以做出审计结 论。 作用： 口头证据有利于发现一些重要线索。 (四) 环境证据 环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。包括： （1）被审计单位内部控制情况； （2）被审计单位管理人员的素质情况； （3）各种管理条件和管理水平情况； （4）外部环境 环境证据不属于基本证据，审计人员主要应用环境证据来判断被审计事项总体的合理性。 证明力：弱 1．内部证据 内部证据是由被审计单位内部机构或人员编制和提供的书面证据。 （1）只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证 （2）在外部流转，获其他单位或个人的承认 如：销货发票、付款支票 2.外部证据 由被审计单位以外的单位或人士所编制的书面证据，证明力较强。 （1）审计人员编制的证据； （2）被审计单位意外的单位或人士编制并直接交给审计人员的证据； （3）由外部编制但由被审计单位处理过或保存的证据（证明力被削弱）。 按审计证据的重要性分类 基本证据 辅助证据 审计证据的特征 （一）审计证据的充分性：数量保证 影响因素包括： 1.审计风险 2.审计项目的重要性 3.注册会计师的经验 4.是否已发现错弊 5.审计证据的类型与来源 （二）审计证据的适当性：质量要求 包括审计证据相关性和可靠性。 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报(包括披露，下同)的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 1．审计证据的相关性 审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 2．审计证据的可靠性 （1）审计证据的可靠性的含义 审计证据的可靠性是指证据的可信程度。 （2）可靠性的评价标准 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 4）以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 6）越及时的证据越可靠。 （三）审计证据的充分性和适当性之间关系 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 （1）审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响