第八章 税收协定..ppt

第八章 国际税收协定 马荟小组 第八章 国际税收协定 组长：马荟 8.1 国际税收协定及其范本的产生（茶薇薇、杨惠敏） 8.2 国际税收协定的主要内容（余楚帆、张悦、马荟、郑雪蓉、郭泳怡、陈丽娜、钱静、张蓉蓉） 8.3 《经合组织范本》与《联合国范本》的主要区别 （杨晶、冯钰、张柳春） 8.4 我国对外缔结税收协定的概况（杨晶、冯钰、张柳春） 8.1 国际税收协定及其范本的产生 8.1.1 国际税收的必要性 8.1.2 国际税收协定及其范本的产生 8.1.3 国际税收协定的法律地位 8.1.1 国际税收协定的意义和必要性 基本概念： 国际税收协定一般是指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税和防止偷逃税的协定。 国际税收协定都是对签字国有约束力的法律文件，属于国际税法的范畴。 8.1.1 国际税收协定的意义和必要性 国际税收协定可以弥补国内税法单边解决国际重复征税问题存在的缺陷。 在解决国际重复征税问题时，纳税人的居住国与所得来源国之间征税权的矛盾非常突出。 国与国之间有必要在犯偷税问题上相互配合，国与国之间只有达成一定的税收协定，并在协定中规定相互之间交换税收情报的义务，防止跨国偷逃税的国际合作才有法律保障。 8.1.1 国际税收协定的意义和必要性主要表现在 1.弥补国内税法单边解决国际重复征税问题存在的缺陷 2.兼顾居住国和来源国的税收利益 3.在防止国际避税和国际偷逃税问题上加强国际合作 8.1.2 国际税收协定及其范本的产生 国际税收协定产生和发展的历史 国际税收协定范本的演变 1928年双边税收协定范本、1935年的协定草案、 1943年墨西哥范本和1946年伦敦范本 《经济合作与发展组织税收协定范本》 《联合国范本》 8.1.2 国际税收协定及其范本的产生 经济合作与发展组织的协定范本草案的基本前提： 居住国应通过抵免法或免税法消除双重征税； 所得来源国应力求缩减所得来源地管辖权的征税范围，并且大幅度地降低税率 8.1.2 国际税收协定及其范本的产生 《联合国范本》强调，收入来源国对国际资本收入的征税应当考虑以下三点: (1)考虑为取得这些收入所应分担的费用，以保证对这种收入按其净值征税； (2)税率不宜过高，以免挫伤投资积极性； (3)考虑同提供资金的国家适当地分享税收收入，尤其是对在来源国产生的即将汇出境的股息、利息、特许权使用费所征收的预提所得税，以及对从事国际运输的船运利润征税，应体现税收分享原则。 8.1.3 国际税收协定的法律地位 国际税收协定是建立在缔约国国内税法基础之上的，也就是说，先有国内税法，然后才有国际税收协定。 此外，对于本国与他国签订的国际税收协定，只有国内法律将其纳入国内税法体系，该协定才能生效。 从目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国内税法不一致时，国际税收协定处于优先执行的地位。 另外，国际税收协定在少数国家并不具有优先于国内税法的地位，例如美国。 8.1.3 国际税收协定的法律地位 从目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国内税法不一致时，国际税收协定处于优先执行的地位。我国是主张税收协定应优先于国内税法的国家 。 目前其他许多国家也主张国际税收协定不能干预缔约国制定、补充和修改国内税法，更不能限制国内税法作出比税收协定更加优惠的规定；如果国内税法的规定比税收协定更为优惠，则一般应遵照执行国内税法。 国际税收协定在少数国家并不具有优先于国内税法的地位，例如美国。 8.2 国际税收协定的主要内容 8.2.1 国际税收协定适用的范围 8.2.2 国际税收协定的有关定义 8.2.3 税收协定的冲突规范 8.2.4 消除国际重复征税的方法 8.2.5 有关特别规定 8.2 国际税收协定的主要内容 《经合组织范本》，亦称“经合发组织协定范本”、“OECD范本”。全称为《经济合作与发展组织关于避免所得和财产双重征税的协定范本》，它是由经济合作与发展组织（OECD）制定、于1977年公布的签订国际税收协定的示范文本。该范本是在国际上具有广泛影响的协定范本之一。现已被许多国家，特别是被发达国家作为对外签订国际税收协定的依据和蓝本。 该范本比较强调对居民的征税管辖权，对收入来源管辖权所限制。由于经合发组织成员国均为发达国家，资金、技术、人员流向基本均等，因此该范本适用于发达国家之间签订国际税收协定。 《联合国范本》，全称为《联合国关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》。它是由联合国专家小组制定，于1977年公布的签订国际税收协定的示范文本。该范本是继经合发范本之后产生的具有广泛国际影响的另一个协定范本。现已被许多发展中国家作为对外签订国际税收协定的依据和蓝本。 联合国范本不仅兼顾了发达国家的税收权益，而且