第六章：企业所得税..ppt

五、投资资产的税务处理 投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 1.投资资产的计税基础（投资资产成本的确认） （1）现金方式取得的投资资产：购买价款 （2）非现金方式取得的投资资产：公允价值+相关税费 2.投资资产成本的扣除★★★ （1）对外投资期间：不得扣除投资资产成本 （2）转让、处置投资资产时：准予扣除投资资产成本 六、存货的税务处理 存货是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 1.存货的计税基础（存货成本的确认） （1）现金方式取得的存货：买价+相关税费 （2）非现金方式取得的存货：公允价值+相关税费 （3）生产性生物资产收获的农产品：料、工、费 2.存货成本的计算方法：3选1 （1）先进先出法； （2）加权平均法； （3）个别计价法。 计价方法一经选用，不得随意变更！ 第六节： 企业所得税的计算 企业所得税计算思路： ■先计算其他各税，后计算企业所得税； ■先计算利润总额，后分项纳税调整； ■先计算抵免税额，后计算应纳税额。 本节要点 ■查账征收所得税的计算；★★★ ■核定征收所得税的计算； ■抵免所得税的计算；★★★ ■非居民企业所得税的计算； ■预缴及汇算清缴所得税的计算。 一、查账征收所得税的计算★★★ 适用于账簿健全、核算准确的企业 （一）计算公式： 应纳企业所得税 =应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额 （二）应纳税所得额的计算方法 1.直接计算法 应纳税所得额=全年收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 2.间接计算法（纳税调整法）★★★★★★ 应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额 15.其他费用的扣除 （1）固定资产租赁费★★★ ①经营租赁费：按租赁期均匀扣除 ②融资租赁费：计算折旧分期扣除 （2）汇兑损失 （3）合理的劳动保护支出 （4）转让资产的净值★★★ （5）依法提取的环保专项资金（改变用途的不得扣除） （6）非居民企业境外总机构分摊的费用 （7）会员费、会议费、差旅费、违约金、诉讼费★★★ 四、税前不得扣除的项目★★★★★ 1.向投资者支付的股息、红利等权益性 投资收益款项； 2.企业所得税税款； 3.税收的滞纳金； 4.违法经营的罚款、被没收财物的损失； 温馨提示：区分行政性处罚支出与经营性处罚支出 （1）行政性处罚支出不得税前扣除。 行政性处罚支出是指因违反法律、行政法规而支付的罚款、罚金、滞纳金等支出。 （2）经营性处罚支出可在税前扣除。 经营性处罚支出是指因合同关系支付的合同违约金、逾期归还银行贷款的罚款、罚息等。 5.非公益性捐赠和超过规定标准的公益性捐赠； 6.各种赞助支出（各种非广告性赞助支出）； 温馨提示： 广告性赞助支出可按广告费标准在税前扣除 7.未经核定的准备金支出； 温馨提示： 证券、保险、金融等行业可计提一定比例的准备金 8.企业对外投资期间的投资资产成本； 温馨提示： 转让或者处置投资资产时，可扣除投资资产成本 9.企业之间支付的管理费； 10.企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费； 11.非银行企业内营业机构之间支付的利息； 温馨提示： 由于同一法人实体内部营业机构不是独立的纳税人，所以相互之间发生的费用不得税前扣除。 12.不征税收入用于支出所形成的费用、折旧及摊销； 温馨提示： 免税收入用于支出所形成的费用可税前扣除。 13.与取得收入无关的其他支出。 【多选题】 在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（ ）。 A.为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出 B.利润分红支出 C.企业违反销售协议被采购方索取的罚款 D.违反食品卫生法被政府处以的罚款 【答案】ABD 五、亏损弥补 ■企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 1.年度亏损的计算方法★★★ 收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除＜0 例：某企业2010年经营收入为1000万元，成本及各项扣除为1200万元，权益性投资收益为300万元。则2010年的亏损额为200万元（1000+300-300-1200）。 2.亏损弥补期：不得超过5年。 （自发生亏损的次年起连续计算） 3.连续亏损的弥补：先亏先补。 ■某企业2001～2009年盈亏情况如下表：单元（万元） 10 40 10 30 20 -40 10 -30 -50 所得 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 年度 要求：计算该企业9年间共缴纳的所得税。 温馨提示： 提示1：税法上的亏损不等于会计上的亏损 税法上的亏损是指企业每一