8-22甲供材的税务处理.ppt

主要内容 “甲供材料”也称“包工不包料”工程，在社会经济活动中具有普遍性。本专题分析“甲供材料” 普遍性的原因的基础上，阐述了“甲供材料”会计和税收处理技巧，同时介绍了“甲供材料”发票管理、有关扣缴责任及合同的税收筹划。 1、甲供材的原因分析与新旧政策梳理； 2、“甲供材料”的账务和税务疑难分析； 3、“甲供材料”发票由谁开；施工单位有代购材料的开票问题； 5、“甲供材”扣缴责任变化的原因分析； 6、“甲供材料”合同的涉税处理问题； 7、 “甲供材料” 税务检查与涉税风险自控。 甲供材的原因分析： 建筑施工单位与基本建设单位在合同签订时 一般采取“包工包料” 、“包工半包料” 与“包工不包 料”三种形式：第一种是包工包料，工程所需材料 统一由承包方负责采购供应。第二种是包工半包 料，工程所需材料由承包单位和发包单位分别负 责供应。第三种是包工不包料，承包方仅提供劳 务，工程所需材料统由发包方供应。这三种方式 是目前市场上最常见的承包方式。 在实际工作中存在税务机关对甲供材料行为的 房地产开发企业或厂房建设业主补税，甚至要求建筑施工 单位按包工包料全额开具发票给甲方入账，也有存在建筑 施工单位仅按照不包括“甲供材料”的施工劳务为计税依据 申报缴纳建安营业税。 实践中还有很多采取包工不包料的方式建造厂 房,企业问:如承包给无资质的工程队，其营业税由企业(建 设方)负担，该税金又该如何处理？如此种种，一直困扰 税企双方，其原因主要源于税收政策和会计处理模糊所致 。本专题对甲供材料有关的税收和会计问题进行全面梳理 ，供基层税务人员和广大纳税人参考把脉。 一、甲供材的原因分析： 房地产开发企业从材料质量和成本、效益角度出发，防止建筑施工单位在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉，从现实中还有一层更深的原因，一些房地产开发企业在材料管理上存在一些问题，如材料发票取得基本上以白条入账，在财务处理存在多结转房地产开发成本，作为调节房地产开发企业利润空间，减少企业所得税等税收，一般甲供材料占商品房建造成本的30%-40%。 业主厂房建设中亦采用“包工不包料”的原因是， 这类企业厂房建设也从材料质量和成本角度出发，防止建筑施工单位从材料上偷工减料，从现实中还有一层更深的原因，一些业主想少负担建筑材料的营业税及附加，尽量缩小厂房成本，少缴一些每年的房产税，达到缓解资金压力和少缴有关税费的目的。 作为建筑施工单位面对包工不包料方式，为了缓解资金压力和达到少缴税费的目的，亦乐于接受，往往在缴税或开要时不愿提供真实情况，不把甲供材料全部并入计税总额缴纳营业税费。税务机关面对包工不包料方式，虽然采取相应的措施来堵塞甲供材料税收方面的漏洞，但苦于真实信息的难于取得和监控手段的落后，致使相关各方的税源流失。 答：1；《营业税暂行条例实施细则》第七条： 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： 2、2010年国家税务总局令第22号 《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第三条 增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 第四条 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 。 认定办法主要修订包括一方面降低了一般纳税人门槛,一方面降低了小规模纳税人标准。条例修订时降低了小规模纳税人标准，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额标准由100万元降低为50万元；其他纳税人，年应征增值税销售额标准由180万元降低为80万元。 （四）装饰 ??? 装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。 ??? （五）其他工程作业 ??? 其他工程作业，是指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。 摘自国税发【1993】149号文件 主要问题： 1、未将发包方提供的材料价款计入计税依据； 2、发包方以物偿债，承包方未按规定确认工程价款； 3、虚列材料成本，虚增工程成本 ； 4、不按规定开