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在建工程可以确认收入 BT项目的会计处理 BT项目介绍 BT的概念及意义 BT由BOT演变而来，是英文“Build—Transfer”的简称，中文直译为“建设——转让”，是20世纪80年代初国际上出现的一种新型的利用私人资本进行基础设施项目投资的方式。即政府通过特许协议，引进民间资本参与政府基础设施项同建设，项目建设完工后，与该项目有关的权利按协议由政府赎回的一种项目投资方式。在国内即业主通过公开招标的方式确定建设方，由建设方负责项目资金筹措和工程建设，项目建成竣工验收合格后由业主同购，并由业主向建设方支付回购价款的一种融资建设方式。 BT方式和传统的投资建设方式相比，具有一定的优势：首先，可以为项目业主筹措建设资金，缓解建设期间的资金压力；其次，可以降低工程实施难度，提高投资建设效率；第三，采用固定价格合同，通过锁定工程造价和工期，有效地降低工程造价，转移业主投资建设风险；第四，BT项目回购资金有保证，投资风险小。 BT方式的特征 BT参与主体的特殊性。 参与BT项日的主体分为业主和工程建设方，在基础设施项目建设中。业主为特殊主体，即政府．政府组成部门，或者政府投资设立并承担基础设施建设职能的国有企业。建设方主要为具备一定投融资能力和建设资质的投资公司、建筑企业等。 BT投资客体的特殊性。 BT投资客体的特殊性在于：一是BT项目的客体大部分为基础设施和公用事业如城市轨道交通、桥梁、公路等，它不同于其他投资项目，属于社会公益事业，政府对其享有建设权和所有权；二是BT投资客体的所有存在转移性，即业主通过合同方式把某一重点项目的投资、建设的权利和责任转让给建设方，建设方在合同规定的时间内，拥有该项目的所有权，项目竣工验收合格后，业主回购项目并获得项目所有权。 BT参与主体法律关系的复杂性。 BT项目涉及融资、投资、建设、转让等一系列活动，参与人包括政府、项目业主、建设方、施工企业、材料供应商、融资担保人、保险公司以及其他可能的参与人，从而形成了众多参与人的纷繁复杂的法律关系。 BT方式的和约性。 BT所涉及当事人的权利义务关系是通过合同确立的，其中包括贷款合同，建设合同，回购协议、回购资金担保、完工履约担保以及联合体协议等，是一系列合同的有机组合。 图1 BT项目流程图 BT的几种方式 完全BT方式 完全BT方式是指通过招标确定项目建设方，建设方组建项目公司，由项目公司负责项目的融资，投资和建设，项目建成后由业主回购的形式。 BT工程总承包方式 BT工程总承包方式是指通过招标确定项目建设方，建设方按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施工、竣工验收等实行全过程的承包，并承担项目的全部投资，由业主委托指派工程监理，项目建成后由业主回购的形式。 3、BT施工承包方式 BT施工承包方式是指通过招标确定项目建设方，建设方按合同约定负责工程施工及投资，项目验收合格后由业主回购的形式。 BT项目的会计处理 中国证监会会计部在2011 年的《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》中规定，对于符合条件的BT 业务，应参照企业会计准则对BOT 业务的相关会计处理规定进行核算，即项目公司同时提供建造服务的，建造期间，对于所提供的建造服务按照《企业会计准则第15 号——建造合同》确认相关的收入和成本，建造合同收入按应收取对价的公允价值计量，同时确认长期应收款；项目公司不提供建造服务的，不适用《企业会计准则第15 号——建造合同》，而适用《企业会计准则第2号——金融工具确认和计量》。 其中，长期应收款应采用摊余成本计量并按期确认利息收入，实际利率在长期应收款存续期间内一般保持不变。 上述规定比较明确的规定了BT 方式下的会计核算方法，即如果项目建设方提供建造服务，则按建造合同确认营业收入；不提供建造服务则不确认营业收入，而将长期应收款作为金融资产，按实际利率法摊销确认利息收入。 1、项目公司提供建造服务模式下的会计核算（适用于完全BT方式） 此种模式下，项目公司作为建设期间的“业主”，自行进行项目的建设。 根据BOT模式会计核算的结论，建造期间，项目公司若同时提供建造服务的，对于其所提供的建造服务，应当按照《企业会计准则第15号-建造合同准则》确认相关收入和费用； 建造合同收入则应当按照收取或应收对价的公允价值计量，即合同总收入要包括合同价，资金成本及投资回报等其他应收价格的公允价值，按完工进度计算各期应确认的收入时，应以该总收入为计算基数； 建造过程中发生的借款利息，也应按照《企业会计准则第17号-借款费用》的规定处理，即估算预计总成本时，将借款利息考虑在内。 该模式下，BT项目公司的一般会计处理如下： (