中级实务课3.ppt

2012年中级会计师培训 中级财务会计 第三章　固定资产 主讲人：刘维 考情分析　　本章近两年主要以客观题形式出现，分值在2分左右；本章属于基础性章节。 　内容介绍　　本章讲三节内容：　　第一节　固定资产的确认和初始计量　　第二节　固定资产的后续计量　　第三节　固定资产处置 第一节　固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念及确认条件　　固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：　　1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；　　2.使用寿命超过一个会计年度。 注意：　　（1）资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；　　（2）“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理；　　（3）使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示；　　（4）必须是有形的资产，以与无形资产相区分。 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：　　①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；　　②该固定资产的成本能够可靠地计量。　　注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。 　二、固定资产确认条件的具体应用 　1.环保设备和安全设备。企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。　　2.固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。　　3.备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 【例题1·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（　） 　『正确答案』× 【例题2·判断题】工业企业购买的备品备件和维修设备等通常应作为固定资产核算。（　） 　　[答疑编号1519030102] 　　『正确答案』×『答案解析』企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，只是某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用时，应确认为固定资产。 【例题3·多选题】下列资产中，应作为企业固定资产核算的有（　）。　　A.已经营租出的建筑物　　B.已经营租出的机器设备　　C.已投入使用但未办理竣工手续的房产　　D.融资租入的生产设备 　　[答疑编号1519030103] 　　『正确答案』BCD『答案解析』选项A，一般属于企业的投资性房地产。 　三、固定资产的初始计量 原则：按取得成本计量；　　内容：达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出；如买价、运杂费、安装费、相关税费等。　　但要注意这里的“相关税费”不包括生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税，这部分增值税进项税可以抵扣。 思路：按取得方式确认和计量。　　（一）外购固定资产　　1.购入不需要安装的固定资产　　基本分录：　　借：固定资产　　　　贷：银行存款等 　注意：对于2009年1月1日以后购入固定资产（动产）时发生的增值税，一般可以抵扣，不计入固定资产成本，应计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目借方。　　购入固定资产运输过程中的运费，如取得交通运输部门开具的发票，一般可按发票金额的7%作为增值税进项税抵扣。但如果条件只是笼统告知运杂费的金额，则不需要考虑这个因素，因为杂费不能作为增值税进项税抵扣。 【例题4·单选题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（　）万元。　　A.3 000 　　 B.3 020　　C.3 510 　　 D.3 530 　　[答疑编号1519030104] 　　『正确答案』B『答案解析』该设备系09年购入的生产用设备