耕地占用税政策解析耕地占用税政策解析.doc

???耕地占用税政策解析一、新旧耕地占用税条例对比解析二、耕地占用税税制要素及征管三、“金税三期”耕地占用税上线要求及流程一、《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》的修订背景及必要性（一）耕地保护形势严峻（二）修订条例是落实党中央、国务院有关政策的要求（三）修订条例是加强税收调控作用的需要新旧耕地占用税条例解析二、《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》修订的内容及政策解析（一）修订的主要内容（二）修订的具体内容一、新旧耕地占用税条例解析一是提高了耕地占用税的征收标准，原则上将每平方米税额提高了4倍。二是将耕地占用税的征税范围扩大到了外商投资企业和外国企业。三是从严规定了耕地占用税的减免税项目，取消了原条例中的一些减免规定，同时针对国家重点基础设施建设增加了一档2元/平方米的低税额。四是规定耕地占用税的征收管理依照《中华人民共和国税收征收管理法》执行。一、新旧耕地占用税条例解析此次修订，内容变动较多。新条例与原条例相比，共删除4条，增加4条，总条数保持不变，条例的整体结构和内容都有所调整。现将主要修改变动情况逐条说明如下：1、新条例第一条：“为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护耕地，制定本条例。”[原条例第一条：“为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地，特制定本条例。”]有数字显示， 1982 年到 1986 年的 5 年间，全国耕地每年减少 600 万亩。 1987 年耕地占用税条例实行后，各项非农业建设占用耕地呈逐年减少的趋势。 1987 年全国非农业建设占用耕地 267 万亩，这一数字仅相当于条例实施前的一半， 1988 年减少为 244 万亩， 1989 年减少为 132 万亩。耕地占用税开征之初有效控制了耕地占用的规模和速度，调控作用显著。此次修订中，对原条例第一条做了部分文字修改，使表述更加准确。 2 、新条例第二条：“本条例所称耕地是指用于种植农作物的土地。”［原条例第二条：“本条例所称耕地是指用于种植农作物的土地。占用前三年内曾用于种植农作物的土地，亦视为耕地． ] 该条对征税对象作了解释性规定。从新条例整体来看，对于征税对象有两层规定：一是本条规定的耕地，二是第十四条规定的林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等农用地。 《 全国土地分类 》 中对于“耕地”的表述为：“耕地是指种植农作物的土地，包括熟地、新开发复垦整理地、休闲地、轮歇地、草田轮作地；以种植农作物为主，间有零星果树、桑树或其他树木的土地；平均每年能保证收获一季的已垦滩地和海涂。修订中，删除了原条例该条第二款内容。主要考虑：按照我国现行农用地转用审批制度规定，不管该耕地是否撂荒，在未经农用地转用审批之前，其土地性质都是耕地，没有必要再作规定。 3 、新条例第三条：“占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本条例规定缴纳耕地占用税。前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其它单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人． [ 原条例第三条：“占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，都是耕地占用税的纳税义务人（以下简称纳税人） , 应当按照本条例规定缴纳耕地占用税。” ] 解析：该条规定了耕地占用税的纳税人及范围。修订中，对原条例第三条进行了两处修改，一是修改了部分文字，将原文中“纳税义务人”改为“纳税人”，这样表述更为规范；二是增加了第二款内容，具体规定了纳税人范围。其中新增加了外商投资企业和外国企业为纳税人。需要注意的是，本条第一款中所称“占用耕地建房”是指，不管是否用于农业生产，只要占用耕地建设房屋或永久性建筑物、构筑物的，都要缴纳耕地占用税。根据细则和国税发[2007]129号文件第一条规定：关于纳税人的认定。耕地占用税纳税人主要依据农用地转用审批文件认定。农用地转用审批文件中标明用地人的，用地人为纳税人；审批文件中未标明用地人的，应要求申请用地人举证实际用地人，实际用地人为纳税人；实际用地人未确定的，申请用地人为纳税人。占用耕地尚未经批准的，为实际用地人。 4 、新条例第四条：“耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。”［原条例第四条：“耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积计税，按照规定税额一次性征收。” ] 一、新旧耕地占用税条例解析解析：该条规定了耕地占用税的计税依据。修订中，对原条例第四条做了部分文字修改，使表述更为准确。此外，国税发[2007]129号文件第二条规定：耕地占用税计税面积核定的主要依据是农用地转用审批文件，必要时应实地勘测。纳税人实际占地面积（