营业税的计算举例营业税的计算举例.doc

营业税的计算举例 营业税的计算并不复杂，但是涉及营业税计算的税收政策则很多、很复杂，为了使大家便于掌握这一系列的具体政策，我们通过对营业税计算举例的形式贯穿讲解这些政策规定。 1．交通运输业 例1：迅达长途客运公司6月份，取得公路客运收入40万元，另外该企业向旅客收取了保险费、渡江费、过路费、交通建设基金在营运收入之外单独入账，计收取20万元，试计算当月应纳营业税额。 解：公路客运收入和价外收取的各费、基金均适用交通运输业税目，税率为3％。 应纳营业税=(400000+200000)×3％=18000(元) 说明：税法规定，交通运输业的营业税计税额包括所取得的全部价款和价外费用，其价外费用包括承运费、基金、集资费、代收款项、代垫款项等和其他各种性质的价外收费，如运输票价中包含的保险费，以及随票、运价收取的各种交通建设基金等。 例3：某航空公司8月份出租3架客货运飞机给某包机公司实行包机运营，其包机费合同约定每月为30万元，本月该包机公司实现营运收入50万元，试计算本月航空公司和包机公司各应缴纳的营业税税额。 解：航空公司收取的包机费收入适用交通运输业税目，税率为3％；包机公司的除缴纳包机费之外的运营收入适用服务业税目，税率为5％。 航空公司应纳营业税=300000×3％=9000(元) 包机公司应纳营业税=(500000-300000)×5％=100000(元) 说明：根据《国家税务总局关于航空运输企业包机业务征收营业税问题的通知(国税发[2000]139号)的规定：对航空运输企业从事包机业务向包机公司收取的包机费，按“交通运输业”税目，征收营业税，对包机公司向旅客或货主收取的运营收入扣除缴纳的包机费后的营业额应按“服务业——代理”项目征收营业税，其营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输公司的包机费后的余额。 例4：大华饭店3月份营业收入23万元，其中包括客房服务收入和餐饮收入未分开核算，试计算当月应纳营业税额。 解：客房服务与餐饮的混合收入从高适用服务业税目，税率为5％。 应纳营业税=230000×5％=11500(元) 说明：该企业各种收入因未分开核算，难以划分，故从高适用税率，按客房服务收入的适用税率，即5％计税，若能划分清楚，对其中的餐饮收入应适用饮食业的税目，税率为3％。 2．建筑安装业 例5：泰山建筑公司承建华联商业集团营业楼一座，预算价100万元，其中合同规定由甲方华联商业集团，提供主要材料40万元，经甲乙两方商定该工程按形象进度结算工程款。9月份完成工程进度60％，甲方按工程预算价扣除甲方提供材料的比例，付给乙方款36万元，试计算当月应纳营业税额。 解：建筑安装业务适用建筑业税目，税率为3％。 应纳营业税=1000000×60％×3％=18000(元) 说明：实施细则第十八条规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内，本例甲方提供的主要材料应将其价款纳入乙方的计税营业额。 例6：美华建筑集团公司，10月份完成工程进度800万元，当月已收取800万元，转支500万元给分包单位，试计算应纳营业税额。 解：工程收入适用建筑业税目，税率为3％。 应纳营业税=(8000000-5000000)×3％=90000(元) 应代扣营业税=5000000×3％=150000(元) 说明：营业税条例规定，建筑安装业务实行分包或者转包的，总承包人以全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额，并规定转包或分包业务的营业税由总承包人代扣代缴，故该例总承包人自身应计营业额为300万元，应代扣营业税的营业额为500万元。 例7：宏大建安公司为光华齿轮厂建造厂房一幢，招标价为80万元，另该工程因提前两个月竣工并达全优工程，由甲方——光华齿轮厂支付给宏大公司抢工费5万元，并奖励无线电话一部。，价值8000元，宏大建安公司在财务处理时，把招标价中的70万元，作“工程结算收入”人账，把其中向甲方收取的临时设施费、施工机构迁移费和劳保基金10万元，分别记入“营业外收入”和“盈余公积”账，把5万元抢工费记人“应付福利费”账，把无线电话记入“固定资产”和“资本公积”账，试计算应纳营业税额。 解：建造厂房收入适用建筑业税目，税率为3％。 应纳营业税=(700000+100000+50000+8000)×3％=25740(元) 说明：根据《营业税条例规定，营业税的计税销售额为纳税人从购买方所取得的全部价款和价外费用，本例的临时设施费，