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营业税简介 营业税是以纳税人从事经营活动的营业额为征税对象的税种，也就是说，营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。一般情况下，我们把以流转额作为计税依据的税种划归流转税的范畴。营业税属于流转税制中的一个主要税种。为了适应我国改革开放和社会主义市场经济的需要，国务院决定从1994年1月1日起，对我国工商税制实行全面改革，于1993年12月13日发布了《中华人民共和国营业税暂行条例》 ，自1994年1月1日起施行。2008年11月10日，国务院对《中华人民共和国营业税暂行条例》做了修改，同日公布，自2009年1月1日起施行。即现行的营业税条例。 一、营业税的特点　 １.征税范围广、税源普遍 营业税的征税范围包括在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为，涉及国民经济第三产业这一广泛的领域。第三产业直接关系着城乡人民群众的日常生活，因而营业税的征税范围具有广泛性和普遍性。 ２.以营业额为计税依据，计算方法简便 营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额、转让无形资产的转让额、销售不动产的销售额（三者统称为营业额），税收收入不受成本、费用高低影响，收入比较稳定。营业税实行比例税率，计征方法简便。 ３.按行业设计税目税率 营业税与其他流转税税种不同，它不按商品或征税项目的种类、品种设置税目、税率，而是从应税劳务的综合性经营特点出发，按照不同经营行业设计不同的税目、税率，即行业相同，税目、税率相同；行业不同，税目、税率不同。一方面可以根据不同行业的特点区别对待，调节不同行业的盈利水平，另一方面又便于同一行业的纳税人在同等条件下展开竞争，同时又体现了简化征纳手续、利商利民的原则。营业税税率设计的总体水平较低。 4.实行多环节、全额课税 营业税对应税范围内的各行业实行多环节、全额课税。只要发生了应税行为，取得了营业收入，就要以营业收入为计税依据计征营业税。但为了征税比较合理，营业税税法规定了某些特殊行业允许部分扣除，只对其余额进行课税。 5.营业税是价内税 所谓价内税是指包含在所售商品或非商品的售价之内的税，税金作为其物价的组成部分。在确定营业税征税对象的物价时，其组成价格等于成本加利润加营业税税金。 由于营业税是价内税，一般情况下，营业税的负担者是其征税对象所指向商品的购买者，因而对纳税人来说，营业税又是一种间接税，即税负发生转移，有纳税人不负税，负税人不纳税之说。 6.营业税在销售成本中列支 由于营业税包含在劳务和商品的价格之中，因此营业税的计提是在营业（或销售）利润计算之前列支，即营业税纳入营业或销售的大成本当中。营业税是属于营业（或销售）成本范围内的支出项目。 二、营业税的纳税人 营业税的纳税人是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。包括在我国境内的外商投资企业和外国企业。个人独资企业、合伙企业虽然不适用企业所得税法，但仍属于营业税纳税人中“企业”的范畴。“其他单位”指各种类型的经济组织，主要包括民办非企业单位、基金会、商会、农民专业合作社等。这些组织如果依法取得应税收入，按照条例规定，也是营业税纳税人。 个人是指个体工商户及其他有经营行为的个人，包括中华人民共和国公民和外国公民。 需要注意的是“其他个人”，是指除了个体工商户外的自然人，包括中国公民和外籍个人。过去很多人认为，自然人取得收入只需要根据《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定缴纳个人所得税，不需要缴纳营业税。这种认识是错误的。按照营业税条例第一条规定，自然人如果发生了应税行为，也属于营业税的纳税人，应当缴纳营业税。 三、营业税的征税范围 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为，均为营业税的征税范围。 确定一项经济行为是否需要缴纳营业税，要看是否同时具备以下四个条件： 第一个条件：提供的行为必须是发生在中华人民共和国境内。 第二个条件：提供的行为必须是属于“提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产”范围。也就是税目税率表中列举的九项，即提供交通运输业、建筑业、邮电通信业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。 第三个条件：必须是为他人提供的。 是指所提供的应缴纳营业税的行为，其受让的对象是其他单位或个人，是别人，不是自己，即自我服务不征税。这里所说的“自我服务”，包括以下两种情形： 1、单位或者个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不征税。不征税范围仅限于员工为本单位或雇主提供职务性劳务，员工向用人单位或雇主提供与工作职务无关的劳务，凡属于营业税列举征收范围的，仍应当征收营业税。如员工将自己的房屋出租给本单位使用并收