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论中小型会计师事务所的审计风险 【内容摘要】： 认识审计风险、防范审计风险是一个重要课题。而今社会政治经济形式在变、审计环境在变、审计对象在变、审计方法技术在变，审计人员也必须随之而变，要变得更快、更准、更灵、更精，否则将面临更大的风险，甚至有可能被淘汰。在现阶段，发展中小型会计师事务所对于促进市场经济体制的完善和发展具有更加重要的作用。而相对的中小型会计师事务所也将面临更多的审计风险，本文将事务所面临的各种审计风险看作是相互联系的整体，对中小型会计师事务所的审计风险进行了详细地分析与研究。首先从界定审计风险的内涵入手，分析了审计风险的基本特征，认为实施风险管理对事务所生存发展有着非常重要的意义，并针对审计风险存在的问题给出自己粗浅的对策。 【关键词】： 中小型会计师事务所；审计风险；因素分析；对策； 在计划经济体制下，单位审计人员往往按上级的意图行事，对审计人员构成责任或损失的事件几乎不可能发生，也就谈不上有什么审计风险，随着社会主义市场经济的深入发展和经济生活的日益规范化，被审计对象已经成为市场经济的主体，尤其是企业脱构改制之后，审计风险已作为一种客观存在，明确地摆到了事务所和审计人员的面前。而中小型会计师事务所作为其中的一员，由于其本身的特性所面临的风险则更大。 一、审计风险的涵义及特征 （一）、审计风险的概念 关于审计风险的概念，国外有许多学者都作了积极的探讨，但由于理解的角度不同，因此结论也并非完全一致。尽管国内外学者的理解和所提出的结论不尽相同，但不管是国家审计风险、内部审计风险，还是社会审计风险，其基本内核是相近或相同的：即由于审计结论与客观事实 、审计行为与法律法规的离析，给审计各方关系人带来损害，导致审计主体需要对其行为和所做出的审计结论及其后果承担责任。因此，我们认为，所谓审计风险是指审计组织或审计人员在审计过程中由于受到某些不确定的因素的影响，而使审计结论与客观事实发生背离，从而受有关系人指控并遭受某种损失的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。 1、固有风险 固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。某些类别的交易。账户余额、列报及其认定，固有风险较高。例如，复杂的计算比简单计算更可能出错；受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大。产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，比如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报。 2、控制风险 控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠止的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。 3、检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。其他原因可能包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。这些其他因素可以通过适当计划、在项目组成员之间未被打过恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。 （二）、 审计风险的特征 特征是事物的基础或根本象征、标志，是一事物区别于其他事物的性质。审计风险的一般特征是各类审计产生的审计风险所共同具有的性质。 1、审计风险的客观性 审计风险是客观存在的，不以人们的意志为转移的。人们只能通过审计风险的研究，认识和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。由于被审计单位经济业务的复杂、管理人员道德品质、注册会计师闪失等原因，审计结果与客观实际可能会不一致，也就是说受聘的注册会计师通过审查发表不恰当的审计意见的可能性是客观存在的，即审计风险是客观存在的，并且随着经济的发展，企业规模日趋扩大，经济业务日趋复杂，审计方法发生改变，使社会审计的审计风险有日益上升的趋势。 2、审计风险的普遍性 虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。从总体来看，可能产生风险的因素有：内部控制结构控制能力差；重要的数字遗漏，对项目的错误评价和虚假注释，项目的流动性强，项目的交易量大，经济萧条，财务状况不佳，抽样技术局限性等。从每一个具