试论盈余操纵的技巧.doc

摘要 在我国的证券市场中，股票市场的发展已二十年有余了。前几年股票市场经历了过山车式的大起大活，让很多人遭受了巨大的损失。现在越来越来的人开始追求理性的投资方法，对财务报表的分析越来越是重视，而财务报表中的当期盈余更是预测未来盈利能力的重要数据，因此认识盈余操纵技巧是一件非常有必要的事经过近年的发展，我国股票市场已形成了与我国经济发展相适应的特色道路，规模不断扩大，上市公司数量不断增加，投资者积极性不断提高，制度性建设日趋完善。但股票市场在诸多方面的不完善性仍较为明显。 在上市公司方面，他们为了目的，运用一些手段进行人为的调节企业实现利润政绩而提高企业利润上市资格和发行新股票规避所得税进行隐瞒利润平安证券预计宇通客车 2013-2015年分别为1.38元、1.61元和1.74元预计宇通客车2013-2015年分别为1.45、1.75、2.11元减值准备计提的比例和数额关系到企业当年的盈利状况,有的上市公司在业绩较差时少提准备可以业绩,有的则在经营较好时多提准备会计准则规定,减值损失一经确定,在以后会计期间不得转回。可以转回的资产仅仅包括应收账款、存货。通过计提巨额资产减值使本年度一次亏足,为今后年度的巨额回打下基础,以达到保牌、摘帽、实现盈利的目的。　 　上市公司利用资产重组进行调节通过资产的转让和处置,可以将不良资产转让给控股子公司;或者,上市公司将母公司的优质资产低价购入,而且不计财务费用。通过这种形式,上市公司一方面可以不付出任何代价的获得母公司优质资产的使用权;一方面,还可以避免经营不良资产产生的损失或亏损。利用变更会计政策与会计估计手段进行调节由于外部信息使用者很难判断哪种会计政策和估计是恰当的,公司管理当局往往根据自己的利益来变更会计政策和估计来达到盈余管理的目的。变更折旧方法和折旧年限、变更存货计价方法、变更坏账准备计提方法和变更长期股权投资的核算方法等手段。 、营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。除企业营业执照中规定的主营业务以及附属的其他业务之外的所有收入营业外收入。 营业外收入：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、出售无形资产收益、债务重组利得、企业合并损益、盘盈利得、因债权人原因确实无法支付的应付款项、政府补助、教育费附加返还款、罚款收入、捐赠利得等。为了总括反映和监督企业营业外收入情况，企业应设置“营业外收入”账户。该账户贷方登记企业发生的营业外收入额，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，经结转后该账户期末无余额2007-2008 年营业外收入分别为4913 万元和5970 万元,对应期间的归属母公司净利润则为4814 万和4025 万由于以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品增值税即征即退政策至去年底已到期,国家新的关于增值税即征即退的政策目前尚未出台三季报显示,公司1-9 月实现营业收入8.97 亿元,同比下降27.11%;营业利润-1622 万元,则为1478万元;归属母公司净利润为-1352 万元,年为3858 万元。据相关财报显示，今年前三季度公司营收3.53亿元，净利润收入9806万元，但实际上，扣后净利润仅为1092万元，同比增长37.32%。从财报看来，之所以造成净利润暴增，主要一部分来自公司上半年母公司搬迁所获得政府补偿款近4000万元，导致净利润增加2993万元，另一部分则来自收购子公司价格低于评估价计入营业外收入的5753万元。上市公司计提的比例和数额关系到企业当年的盈利状况,甚至有可能直接扭转其趋势。通常情况下,部分上市公司在业绩较差时少提准备可以“润色”业绩,有的则在经营较好时多提准备,以便为随后的会计期间做好“业绩储备”成为许多上市公司随心所欲的盈余管理手段。通过计提巨额资产减值使本年度一次亏足,为今后年度的巨额冲回打下基础,以达到保牌、摘帽、实现盈利的目的。据统计沪深两市共有13家ST、*ST公司披露了2005年年报,其中包括个别已经摘帽的公司和目前已经暂停上市的公司。13家公司中,9家2005年实现扭亏为盈,1家继续盈利,3家出现亏损。年报显示,尽管多数此类公司实现盈利,但主要业务和财务状况出现根本好转的为数不多,大多数公司是利用资产减值准备的计提与转回来操纵利润,严重影响了会计信息的质量。 存货跌价准备是指在中期期末或年度终了，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分，应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取，并计入存货跌价损失。 简单的说就是由于存货的可变现价值低于原成本，而对降低部分所作的一种稳健处理。在财务状况不佳的年度，企业可以对期末存货可变现净值作过低估计，从而计提巨额的存货跌价准备，为以后年度的繁荣盈利打下铺垫。相反，企业可暂估存货的可变现净值，不提或少提跌价