调查报告的格式范例.doc

国际环境会计模式比较及对我国的启示 摘要：随着会计学的革命和经济增长方式的转变，环境会计已经成为各国学者研究的焦点。国内外企业的环保意识和社会责任感也在逐步提高，但由于尚未形成完善统一的环境会计理论体系，有关研究缺乏可操作性，企业难以真正将环境因素纳入管理体系；而我国的环境会计理论和实务虽然取得了重要成果，但与发达国家相比仍然存在差距。因此，本文首先对国际上不同的环境会计模式做了总结和对比，然后分析我国环境会计信息披露的实际需求及存在的问题，最后在借鉴各国有益经验的同时，对我国环境会计的理论和实务工作提出了相关的建议。 关键词：环境会计；模式；比较；建议 1 引 言 环境问题是一个世界性问题，治理和解决此问题，既需要宏观工具(如法律)，又需要微观技术(如会计)宏观决定和指导着微观，而微观则为宏观的实现提供保障。总结国际经验，基本上从宏观和微观两方面进行。宏观上主要是各国的立法和国际组织制定的纲领性文件，微观方面则是各国的会计法规和市场监管者的要求。上世纪70年代以来，世界各国纷纷建立环境保护法，国际公约也随之建立起来。从当初的《京都议定书》到最近的《哥本哈根协议》，全世界都开始关注环境污染，提倡环境保护。但是环境保护并没有真正很好的实施起来，我国也不例外。近年来，我国经济的快速发展，环境污染也在不断加剧，环境问题成为制约我国社会经济可持续发展的瓶颈之一，保护资源和改善环境已成为我国紧迫且长期的战略任务。与此相适应，许多国家的会计理论界积极投身于环保运动，不断将环境问题纳入会计研究的范畴，深入探讨会计应如何参与环境保护，促进环境与经济之间的深层融合与协调发展已成为大势所趋，这直接导致了环境会计这一现代会计新型分支的创立与发展。环境会计(Environmental Accounting)又称为绿色会计(Green Accounting)，美国会计师协会(AAA)于1973年在报告中将它定义为：环境会计是企业组织行为对自然环境(空气、水、土地)影响的衡量与报告会计是以会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论为理论依据，有关法律法规通过一套会制度以货币实物为计量单位，现有企业环境活动的财务影响，衡量、处理及揭示实现经济效益、环境效益和效益的多目标协调发展。 环境会计是一门新兴学科，仍处于研究阶段，企业的年报中出现的环境会计信息仍然是零散的，没有规律可循的。环境会计信息的披露缺乏相应的法律法规的支持，缺乏披露的动力，缺乏统一的披露形式。因此，本文旨在比较借鉴世界各国家及组织间较为完善的环境会计模式经验，，为我国环境会计制度建设提供有益的建议。 90年代开(包括一些国际性组织、政府机构和民间团体等)和一些发达国家的政府机构对企业环境信息披露问题表示出了极大的关注并为此进行了大量的研究，取得了大量有益的成果，推动企业环境信息披露的理论和实践向纵深方向快速得以发展。他们的成功经验对我国环境会计信息披露的发展具有重要的借鉴意义。 2.1 美国模式概述 据ErnstErnst公司在1978年所进行的一项调查显示，早在1977年，美国企业披露环境会计信息的比例己占到样本的10，但到了年代出现了迅速的。现在，美国的环境会计呈现出两大：一是在环境财务会计领域的环境成本、环境负债的会计处理和披露问题；二是环境管理会计的深入发展。 法律是实施监管的基础，也是企业活动的指南。美国的环境保护法规主要有两类：一类是环境污染防治的法律 (见表2.1)；另一类法规是补偿性法律法规，涉及到补偿责任在企业财务报表中的处理问题(见表2.2) 表2.1 美国主要污染控制和预防法 法律名称 年份 主要内容 河流港口法 1899 禁止船只和厂家在航线上及港口倾倒垃圾。 联邦杀虫剂、灭菌剂、灭鼠药法 1947 要求对新使用的杀虫剂注册，除非继续使用的申请得到批准，否则该注册5年后自动失效。 清洁水源法 1948 提供了对水资源实施全面管理的规章，旨在保护水资源的生态平衡。该法分别于1972、1977年作了修订。 固体废物处理法 1965 涉及各州间如何分担调查废弃物处理及发展废弃物管理计划等方面的费用问题。 资源保护和恢复法 1970 涉及提高资源恢复新技术的证明，要求提供经国家环保局(EPA)认可的关于废物再循环方式及减少再生废物的年度报告。 职业安全和健康法 1970 要求提供雇员培训和物料安全数据报表，此法包括明确的危险废弃物操作健康标准。 海洋保护、研究及救援法 1972 对蓄意向海洋排放的行为实施管理。 安全饮水法 1974 对饮用水按分类不同的汲水源分别设立不同的标准。 污染防范法 1990 为避免在第一地点产生污染，鼓励厂家提高设备使用率，改善产品加工工艺，使用原材料的替代物及提高存货管理控制能力。该法将涉及调查的潜在