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财务会计与会计准则 课程思考题 专业年级 2012级资产评估 学 号 121613030008 姓 名 张宏权 授课教室 励学楼102 2012年11月 中国 南京 思考题： 1.美国制定会计准则的主要特点有哪些？ 答：（1）从会计准则体系的重大变革来看，由混乱的制度转向专业统一的制定标准。美国“公认会计原则”(GAAP)的概念先会计准则而产生,以致两者常被混用, GAAP被不少人视为美国会计准则的代名词。长期以来,美国要求企业会计师按照GAAP编制财务报表,要求审计师对财务报表是否按照GAAP公允列报发表意见,但遗憾的是,美国一直有多个准则制定机构以多种形式发布各种会计准则文献,使得GAAP来源众多,使用者莫衷一是。GAAP存在概念不清、来源不明、边界不定等缺陷,使得GAAP体系混乱、内容繁杂、相互矛盾、前后脱节,即使是业务精湛的会计师和审计师也难以全面掌握GAAP的要谛。 （2）从会计准则制定的导向来看，逐渐由原则为导向，转向以规则为导向、进一步提出以目标为导向。“安然事件”爆发后不久,在美国财务会计准则委员会(FASB)准则与国际会计准则理事会(IASB)准则孰优孰劣的世纪之争中,由众多规则堆积而成的美国GAAP被公认为“以规则为基础”的准则,并因其忽视准则之精神实质而一时成为“众矢之的”,从而给IASB准则的崛起有了可乘之机。2003年7月,美国证券交易委员会(SEC)“对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究”的报告(简称SEC报告)明确要求FASB对美国会计体系加以治理,提出了“以目标为导向”的概念。 （3）从当前会计准则制定以目标为导向来看，其核心措施:一是要求重视和改进概念框架;二是要求对GAAP的级次作出重新界定;三是要求继续推进会计准则的国际协调。公认会计原则制定从规则导向到原则（目标）导向，又表现出以下特点：产生早，地位突出、方式新，权威性强、数量多，文献丰富、方法好，研究领先。 2. 美国发生的一系列财务会计丑闻对其会计准则的制定产生了怎样的影响？ 答：2001年以来，美国爆发了安然、世通等大公司财务会计丑闻，在全球引发了会计准则应当以原则为导向还是以规则为导向的争论。具体影响如下： （1）促进美国会计监管制度改革。随着安然等一系列公司财务丑闻的发生, 美国人开始正视自身会计监管制度的漏洞, 把会计监管改革提上了议事日程。2002 年7月30日, 布什总统正式签署了《2002 年萨班斯—奥克斯莱法案》(Sarbanes—Oxley Act of 2002, 简称 SOX法案)。该法案长达 180 页, 是一项加强会计监督、强化信息披露、完善公司治理、防止内幕交易的法案，揭开了美国会计监管改革的序幕。 （2）加快了内部会计监管的改革。SOX法案规定了与公司会计信息披露相关的各责任主体的组成、职权和责任, 强调了改革公司治理结构的重要意义。对关于会计责任、关于审计委员会、关于内部控制三方面的责任做出了明确的要求。 （3）加快外部会计监管的改革。成立公共会计责任委员会，实施对注册会计师行业的监管；强化了注册会计师独立性。 （4）带来了其他方面的改革。人们对美国以“规则”为基础的会计准则的不足有了新的认识，对财务报告做出了新的的改进等。加大了对违法行为的处罚。 3. 什么叫会计准则制定的目标导向？ 答：自安然等公司财务会计丑闻爆发之后，美国会计准则制定逐渐转向以目标导向，具体如下： （1）目标导向的提出。2002年10月，FASB发表了《美国会计准则制订中的原则导向法》研究报告，公开征求对会计准则制定方法调整的意见。2003年7月，SEC的工作人员向美国国会提交了一份《美国财务报告系统采用目标导向会计体系》。2004年，FASB先后发表了多份报告，提出了许多有关目标导向会计准则的具体方案，并开始具体落实之中。 （2）目标导向应具备的特征。首先，会计准则必须建立在经过改进的、可以持续一贯地运用的概念结构之上。其次，会计准则的制定中必须清晰地说明每一准则的会计目标。即会计准则必须贯彻会计目标，每个会计准则都应依据起指导作用的、内在一致的概念框架中所设定的会计目标来制定，从而使得整个会计系统成为统一的整体。再次，会计准则需提供足够详尽的操作指南，以使准则能在一致的基础上得到运用。再次，会计准则应能避免例外情况。最后，会计准则的制定应避免明线（界限）检验（bright-line tests）。 （3）目标导向的目的。要为各类交易清楚地确立会