重新安排的段落重新安排的段落.doc

2.2.1.2 会计信息在企业契约中的作用 如前所述，契约关系是目标企业力求最大限度的链接是自己的利益，这将和职业经理人的利益产生冲突。虽然每个主题通过签订合同，各种各样的在每一种情况下，为每个主题的具体规定可享有的财产权利，如合同需要经营活动所产生的现金流量的分配。但是，契约不会减少代理成本，因为企业契约不完善，其意味着无法明确签约人是不是会违反一起签订的契约，在经营的过程中，他们无法预知未来到底会出现什么样子的状况。因此，基于“企业是若干契约的组合体”这一观点，契约需要被保护和监督，否则契约就是一纸空文。所以，会计数据在制定契约的条款以及契约的监督中发挥了重要的作用。 在企业契约中，会计信息主要表现在以下几个方面的作用： (1)准确的会计信息的契约各方签订的基本条件。在契约形成的过程中，由会计对投资者的投入加以准确的计量和确认，明确界定当事人的权益和责任。只有各当事人了解了相关信息之后，才能相互协商，达成一致。例如，一个合同章程公司的原始股东与公司管理当局和新的股东，新股东在股票的购买的判断时主要是通过阅读和分析公司的财务报表，确定公司未来的盈利能力，评价投资风险和回报，并最终决定是否购买该公司新发行的股票。 (2)会计信息是构成契约的重要内容。因为大股东和职业经理人掌握着企业的大权，所以小股东和债权人要通过公司的财务状况来了解企业的运营状况，也可以更好的监督大股东和职业经理人的行为。但是财务状况的各项指标是由公司的会计掌控的，它们不但是会计信息，也是企业的契约。此外，在企业董事会与经理人员的聘任契约中，上市公司普遍将公司的经营利润和经理报酬挂钩，这就把会计信息交到了职业经理人的手中，不利于企业契约的保护。 (3) 会计信息监督合同的实施效果和评价的一种手段，对会计信息的监测和评价主要取决于合同的实施。由企业会计数据得出的结论，可以了解当事人的行为过程及其结果，确保契约人之间信息的透明度，以此来相互监督各自的行为。例如，企业的债权人为了保护自己的合法利益，在发行企业债券时往往会对营运资本规定了一个最低额度，一旦违约，债权人就可以利用契约中授予的权利，对债券发行公司采取行动。 2.1.3 审计在监督契约过程中的作用 合同不降低代理成本，除非缔约双方能够确定是否已被违反的合同。因此，基于企业是“若干契约的组合体”这种观点，企业所订立的契约需要被监督。大多有关契约的理论文献都表明，会计是企业制定契约以及各方面对企业监督的重要环节。会计数据经常被用于各种契约，用来限制各方行为。因此，提出了计算这些数据要求报告。 企业在签订各种契约的时候都需要用到会计数据。职业经理人在企业运营过程中需要向银行贷款的时候，银行会要求企业出事一定的会计数据，即企业的利息保障倍数，这个指标一定要高于银行要求的一定的水平，否则银行贷款贷出去就有可能收不回来，给银行会带来损失。此外，银行还需要确定有关利息保障倍数的契约条款是否被执行。又比如，会计计算的数据还被用来评价职业经理人的工作业绩。 在监督契约的过程中，审计发挥了不可替代的作用。企业的债权人通过聘请外部审计来监督企业契约的试试，对企业违反契约侵害债权人利益的行为进行监督和报告。除此之外，外部审计的数据也经常被企业内部拿来使用，比如用这些来确定企业的职业经理人的工作业绩和对公司员工的奖励等。各种在签订契约和对契约进行监督的文献中，会计一词往往也是被用得最多的，尤其是公司的大股东和职业经理人，他们是最需要监督的契约人群。会计报告的使用者会根据会计报告来对企业契约进行监督，以确保自身的合法权益得到保护。 总之，企业是一系列契约的组合，因此，真实的会计数据在维护合同过程中的稳定和平衡发挥了几乎是不可估量的作用。会计差错更正就是纠正已有的差错，呈现真实会计数据的唯一途径。 舞弊是一种违法行为，是采用欺骗和隐瞒等手段使他人丧失对自己财物或者权利的所有权，从而是舞弊者个人或者所在的行为主体获取非法利益。就一般而言，舞弊基于一种欺骗性的动机，是一种有意识的行为，舞弊的最终目的是就是欺骗他人，非法占有他人的所有，性质是一种违法违规的财务行为。 美国《审计准则第99号—财务报表审计中对舞弊的考虑》将舞弊分为财务报表舞弊和侵占资产舞弊，《中国注册会计师审计准则第114l号一财务报表审计中对舞弊的考虑》中也规定下列两类错报与财务报表审计相关：对财务信息做出虚假报告导致的错报和侵占资产导致的错报。 财务报表舞弊是“为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。”它包括：制作错误的财务报告记录，发布错误的财务报告信息；对财务报告的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略；滥用或者错用财务报告的披露原则，给投资者错误的导向。财务报表舞弊与管理舞弊通常可以相互替换使用，因为职业经理人负责企业的财