[合并报表-长期投资的处理方法.doc

合并报表-控股合并的处理 企业合并主要是对合并日进行的会计处理、对合并日的报表进行合并，是长期投资的一种特殊情况，也是报表合并的特殊情况。 企业合并的三种特殊情况 同一控制合并与非同一控制合并 同一控制合并与非同一控制合并的区别不在于步骤，只在于数据。同一控制合并意味着就算没合并，你和我也是一家。与非同一控制相比，同一控制合并有以下特点： 长期投资的计量，不以成本，而以账面价值按比例计算。 对长期投资的会计处理，包括合并报表处理，不产生额外损益。所以，长期投资产生时的会计处理，以被合并方的净资产账面价值按比例核算，与支付对价之间的差额，计入资本公积，资本公积不够，用盈余公积+未分配利润抵，发生的其他支出，直接计入投资方（合并方）的管理费用。 同一控制合并下，在合并日，要求编制资产负债表、利润表、现金流量表的合并报表，体现合并所在期间的期初至合并日的财务状况和经营情况，因为在合并前，2家实际就是1家，经营情况当然可以合并。而非同一控制合并，在合并日只需要编制合并资产负债表，因为合并前他们不是1家，合并前产生的经营情况就不用合并体现在报表上，只需要编制合并资产负债表，体现合并当日的财务状况，不需要编制利润表等其他合并报表，但是到了合并期期末，因为从合并开始到期末，2家合在一起产生了业务，所以期末要编制合并的所有报表。 控股合并与吸收合并 吸收合并，合并后被合并企业的资产负债全部转入投资方，企业被注销，因此不存在合并报表一说。对吸收合并的处理，被合并企业只要在合并日进行完相关会计处理就终止了，母公司也不需要做长期投资的确认，直接把被投资单位的资产负债确认为投资方的资产负债，同时做出对价即可。要注意一点，如果是同一控制，其支付对价的差额计入资本公积，非同一控制，则计入营业外损益。 控股合并，合并日，母公司财务只需要做1步长期投资的确认，其他关于被投资单位账面和公允的差额处理、长期投资和被投资单位净资产项目的抵消等，都是在合并报表的底稿上进行。 合并与非合并 合并，投资方(合并方)能够对被投资企业形成控制或实质性控制，没有形成控制的联营，合营企业都不算合并。 所谓联营、合营公司采用权益法，母子公司采用成本法，这是针对投资方来说的，其中： 持股50%以上，属于控制，用成本法（含虽持股50%以下，但有实质控制权）； 持股50%~20%，属于有重大影响或共同控制，用权益法； 持股20%以下，属于无控制，无重大影响，用成本法 母公司：拥有控制权的投资方，是针对被投资企业来说的。 子公司：持股50%以上。 合营企业：持股50%。 联营企业：持股50%以下，20%以上。 其他投资企业：持股20%以下。 【成本法变权益法，是指投资方因控股比例发生变化（比如由80%降至40%）等因素引起的投资方自己的个别财务报表处理发生变化，和报表合并过程中进行的成本法改权益法不是一回事，方法类似但性质完全不同，一定要分清楚。】 投资方（母公司）进行报表合并时，联营、合营企业不纳入合并范围。投资方和联营、合营企业之间的顺流、逆流交易，最后要进行一个报表处理，不代表投资方要把联营合营企业的报表纳入合并范围，只是他在与自己子公司合并财务报表时，为了统一口径所进行的处理。 考虑完上面三种特殊情况，我们关于“长期投资-企业合并-报表合并”的内容，可以把范围缩小到下面这个范畴：投资方在非同一控制下的控股合并。其他只是这个范畴的特殊情况再特殊处理。需要注意： 是合并，不是联营、合营等性质投资 是控股合并，不是吸收合并和新设合并 是非同一控制下，而不是同一控制下的控股合并。 非同一控制下控股合并的财务处理方法 【例1】 甲公司向无任何关联关系的乙公司定向增发1000W股，股价7元，来获取乙公司所持有的丙公司60%股权。2007年6月30日，股票发行完毕，甲公司支付发行佣金50W，其他费用200W，手续全部办妥。07年6月30日丙公司净资产账面价值6800W，公允价值10000W。 这是个“非同一控制下控股合并”的简单例子。6月30日，投资方甲公司需要做什么呢？ 用成本法确认长期股权投资（持股50%以上，属于控制，用成本法） 借：长期投资—丙公司7200（股份收购成本：股价7000w+其他费用200w） 贷：股本 1000（增发1000w股*1元/股） 资本公积 5950（丙公司净资产公允价值1亿*60%-50w发行佣金） 银行存款 250（支付的佣金50W+其他费用200W） 问题1，7200大于10000×60%的1200是否要确认商誉？如果是小于10000×60%是否要记入营业外收入？我现在是确认长期投资，就这么一步，其他那些该什么时候做的事，就什么时候做，因为是用成本法，长期投资以实际付出成本计量。