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第11章 收入、费用和利润 商品销售收入的确认与核算 销售退回的核算 代销商品核算 营业费用的确认 利润总额的构成与核算 第一节 收入 一、收入的概念分类 1．收入的定义 收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权 益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2．收入的分类 ——按从事日常活动性质分； ——按从事日常活动的重要性分。 ◇通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移。 ◇某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移。 ◇某些情况,凭证或实物交付,主要风险和报酬未随之转移。 1.商品不符合要求且未根据保证条款弥补。 2.收入能否取得取决于对方是否卖出商品。 3.未完成安装或检验工作,而且安装或检验工作是合同重 要组成部分。 4.合同中有退货条款,且无法确定退货的可能性。 甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司 因为生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生 的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假 定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙 公司验收合格。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，而且甲公 司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。 如果丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公 司能够合理估计成本金额，则视同满足确认条件。 （二）商品销售收入的核算 1、帐户设置 “代销商品款” （增设：负债类） ——核算采用收取手续费方式收到的代销的商品。 3、现金折扣、销售折让等业务的处理 ◆现金折扣：按扣除现金折扣前的金额确定收入金额， 现金折扣发生时计入财务费用（借方）。（总价法） ◆商业折扣:扣除商业折扣后的金额确定收入。 ◆销售折让:通常冲减当期收入 ◆销售退回:通常冲减当期收入 (例：P250-251) 4、代销商品（视同买断、收取手续费两种） 交付商品时：（从委托方角度看） 双方协议——卖出与否与委托方无关——则委托方确认收入。 双方协议——委托的商品可能退回等——则委托方不确认收入—— 待受托方销售后，收到受托方代销清单，则确认收入。 举例：第一种情况，教材P252，例11 第二种情况，补充例： 委托方：在收到代销清单后——确认收入； 支付的手续费——计入“销售费用”。 受托方：收取的手续费——确认收入. 举例：教材P253，例12 3、分期收款销售 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融 资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确 定销售商品收入金额。 4、现金折扣 折扣/付款期限。如“2/10，1/20，n/30”。 在现金折扣情况下，应收帐款入帐的确认： 总价法——不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享 受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。 甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，价 款为200 000元，增值税为34 000元，现金折扣条件1/10，N/30。 要求：按总价法进行会计处理。 5、销售退回 能合理估计退货可能——在发出商品时确认收入。 不能合理估计退货可能——售出商品退货期满时确认收入。 例：P256-15 6、售后回购 ◆不满足收入确认条件—收到款项确认负债。 回购价＞原售价，其差额——回购期间按期计提利息——计财务费用。 ◆满足收入确认条件——销售的商品——按售价确认收入 ——回购的商品——作为购买商品处理 例：p258-17 三、提供劳务收入的确认计量 （一）不跨年度的——按完成时合同金额确认。 （二）跨年度的——按完工百分比法确认。 1、期末劳务结果能够可靠计量的，包括： ◆总收入、总成本能够可靠计 ◆相关经济利益能够流入 ◆完工程度能够可靠确定 本期确认的收入：劳务总收入×目前完工程度—已确认的收入 期确认的费用：劳务总成本×目前完工程度—已确认的费用 ◆已经发生的劳务成本预计能得到全部补偿的，按劳务成 本金额确认收入，即： 收入＝已发生的劳务成本（不确认利润） ◆已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，按能得 到补偿的劳务