[第13章会计变更及差错更正.ppt

第十二章 会计变更及差错更正 本章知识结构 教学要求 12.1 会计变更概述 会计变更 会计政策变更 企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改为其他会计政策的行为。如：折旧方法的变化。 不属于会计政策变更的典型事例 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质的差别而 采用了新的会计政策； 对初次发生或不重要的交易、事项采用新的会计政策； 会计估计变更 企业对相关交易或事项的确认与计量中使用的相关估计予以调整。如：固定资产使用年限及净残值、无形资产受益期、坏账的估计、资产损失估计等。 12.1 会计变更概述 会计变更的基本会计处理方法 当期法（变更累积影响当期法） 假设按新会计政策对相关的交易或事项进行处理，求得变更年度期初留存收益，并将其与原留存收益的差额在当期利润表中确认。 以前年度的信息不予重编，只在比较财务报告中作补充表述（备考）涉及变更项目的数据。 12.1 会计变更概述 会计变更的基本会计处理方法 追溯调整法 假设按新会计政策对相关的交易或事项进行处理，求得变更年度期初留存收益，并将其与原留存收益的差额调整当期留存收益。 会计报表相关项目都需要调整。 12.1 会计变更概述 会计变更的基本会计处理方法 未来适用法（前瞻法） 在会计政策变更时，新的会计政策适用于变更当期及以后期间发生的交易或事项。 不必计算会计变更产生的累积影响，也无需重编以前年度的会计报表。 12.1 会计变更概述 会计变更的基本会计处理方法 三种基本方法的比较 12.2 会计政策变更 会计政策变更的会计处理规定 国家相关法律法规有规定的，按有关规定处理 国家法律法规无明确规定的，采用追溯调整法处理； 如果变更累积影响数无法合理确定，采用未来适用法处理； 不管使用什么方法，企业均需要在财务报表中披露如下信息： 会计政策变更的性质、内容和原因； 当期和相关前期列报财务报表中受影响的项目及调整金额； 无法进行追溯调整的事实及原因。 12.2 会计政策变更 会计政策变更的会计处理程序 12.2 会计政策变更 会计政策变更的举例 珠江公司按会计制度规定，自2005年开始对建造合同收入的确认由完成合同法变更为完工百分比法。假设所得税税率33%，所得税按资产负债表债务法核算。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取公益金。两种方法计算的税前利润如下表： 12.2 会计政策变更 会计政策变更的举例 第一步：计算变更的累积影响数 12.2 会计政策变更 会计政策变更的会计处理举例 第二步：进行账处理 调整累积影响数： 借：工程施工 800000 贷：利润分配——未分配利润 536000 递延所得税负债 264000 调整税后利润分配 借：利润分配——未分配利润 80400（536000*15%） 贷：盈余公积 80400 12.2 会计政策变更 会计政策变更的会计处理举例 第三步：调整报表 资产负债表项目： 递延税款借项、盈余公积、未分配利润的年初数（2005年）； 2005年利润表中涉及2004年项目（上年数） 主营业务收入、成本、利润； 所得税费用 年初未分配利润 提取法定盈余公积（含公益金） 12.3 会计估计变更 会计估计变更的会计处理的规定 按我国企业会计准则规定，会计估计变更使用未来适用法： 如果会计估计变更仅影响变更当期，有关变更的影响应在当期确认； 如果会计估计变更既影响当期又影响未来期间，则应在当期及以后期间确认。 在报表附注中披露的事项： 会计估计变更的内容和原因； 会计估计变更对当期及未来期的影响数； 会计估计变更影响数不能确定的事实和原因。 12.3 会计估计变更 会计估计变更的会计处理举例 珠江公司于2003年1月1日开始对一台管理用机器设备计提折旧，价值120000元，估计使用年限为10年，净残值12000元，按直线法计提折旧。至2007年初由于技术革新等原因，公司对该固定资产的使用年限和残值作出调整：修改后的年限为8年（尚可使用4年），残值为16800元。 12.3 会计估计变更 会计估计变更的会计处理举例 1.不调整以前各期折旧，也不用计算累积影响数； 2.自2007年开始资产折旧按修改后的相关参数计算 2007年初该资产相关科目余额为： 固定资产120000 减：累计折旧 （43200） 固定资产净值 76800 据此，2007年开始资产年折旧额：15000元[（76800-16800）/（8-4）] 12.4 会计差错更正 会计差错的分类 本期差错 前期差错 非重大差错 重大差错 该项差错的存在将使