初级会计实务串讲解析.doc

第一章 资产 第一节 货币资金 一、库存现金 （一）现金使用范围 对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点(1000元）以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应通过银行转账支付。 （二）现金的清查 1.现金短缺：属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用； 借：待处理财产损溢 　贷：库存现金 经批准后： 借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分） 　　管理费用（无法查明原因的） 　贷：待处理财产损溢 2.现金溢余：属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。 借：库存现金 　贷：待处理财产损溢 经批准后： 借：待处理财产损溢 　贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的） 　　　营业外收入（无法查明原因的） 二、银行存款 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 1.未达账项 银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。 （1）企业已收，银行未收。 （企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额） （2）企业已付，银行未付。 （企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额） （3）银行已收，企业未收。 （企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额） （4）银行已付，企业未付。 （企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额） 2.银行存款余额调节表的编制—补记式 【提示】调节后双方的余额应当相等。 3.银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 三、其他货币资金 （一）其他货币资金的内容 其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。 【易错易混】银行承兑汇票属于商业汇票，不属于其他货币资金，通过“应付票据”或“应收票据”核算。 （二）掌握核算的具体内容 比如，企业到异地开设临时采购专户，属于外埠存款。 第二节 应收及预付款项 一、应收票据 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。 商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的0.5‰交纳手续费。 基本账务处理 （1）应收票据取得时： 借：应收票据 　贷：主营业务收入 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 或 借：应收票据 　贷：应收账款 （2）到期收回时： 借：银行存款 　贷：应收票据 （3）到期未收回时： 借：应收账款 　贷：应收票据 （4）票据贴现时： 借：银行存款 　　财务费用 　贷：应收票据 （5）票据转让时： 借：库存商品等 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：应收票据 　　　银行存款（差额，也有可能在借方） 二、应收账款 （一）应收账款的核算内容 应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 （二）账务处理 1.发生赊销时： 借：应收账款 　贷：主营业务收入 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　银行存款（代垫款项） 2.发生现金折扣时： 借：银行存款 　　财务费用 　贷：应收账款 3.转为商业汇票结算时： 借：应收票据 　贷：应收账款 三、预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项，是资产类会计科目。 四、其他应收款 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括： 1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2.应收的出租包装物租金； 3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5.其他各种应收、暂付款项。 五、应收款项减值 （一）应收款项减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。我国企业会计准则规定采用备抵法确认应收款项减值。 （二）坏账准备的账务处理 当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额（借方余额为负号） 计算结果为正数—补提 借：资产减值损失 　贷：坏账准备 计算结果为负数—冲销（在原有计提金额内转回） 借：坏账准备 　贷：资产减值损失 发生坏账时： 借：坏账准备