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第十三章、风险评估 1.审计风险准则的特点： ⑴要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境 ⑵要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序 ⑶要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序相挂钩 ⑷要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序 ⑸要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任 2.了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础： ⑴确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当 ⑵考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当 ⑶识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等 ⑷确定在实施分析程序时所使用的预期值 ⑸设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平 ⑹评价所获取审计证据的充分性和适当性 3.风险评估程序： 风险评估程序要素 具体内容 1.含义 注册会计师为了了解被审计单位及其环境而实施的程序成为风险评估程序 2.目的 注册会计师实施风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险，包括： ⑴财务报表层次的重大错报风险 ⑵各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险 3.内容 ⑴询问管理层和被审计单位内部其他人员（包括直接询问治理层、内部审计人员、参与生成、处理或记录复杂交易的员工、内部法律顾问及营销或销售人员） ⑴管理层所关注的主要问题 ⑵被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量⑶可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题 ⑷被审计单位发生的其他重要变化 ⑵分析程序 ⑶观察和检查 ⑴观察被审计单位的经营活动 ⑵检查文件、记录和内部控制手册 ⑶阅读由管理层和治理层编制的报告 ⑷实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备 ⑸追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试） 4.项目组内部讨论：项目合伙人和项目组其他关键成员应当讨论被审计单位财务报表存在重大错报的可能性，以及如何根据被审计单位的具体情况运用适当的财务报告编制基础，项目组合伙人应当确定向未参与讨论的项目组成员通报哪些事项 要素 内容 目标 实施项目组内部讨论的目标在于明确下里方面： ⑴了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性 ⑵了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响 内容 ⑴讨论被审计单位面临的经营风险 ⑵讨论财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性 参与人员 项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论 时间 在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息 方式 项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪 5.注册会计师应当从下列六个方面了解被审计单位及其环境： ⑴相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素 ⑵被审计单位的性质 ⑶被审计单位对会计政策的选择和运用 ⑷被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险 ⑸对被审计单位财务业绩的衡量和评价 ⑹被审计单位的内部控制 6. 相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素应了解的具体内容： 要素 具体内容 1.行业状况 ⑴所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争 ⑵生产经营的季节性和周期性 ⑶与被审计单位产品相关的生产技术 ⑷能源供应与成本 ⑸行业的关键指标和统计数据 2.法律环境与监管环境 ⑴会计原则和行业特定惯例 ⑵受管制行业的法规框架 ⑶对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动 ⑷税收政策 ⑸目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策 ⑹影响行业和被审计单位经营活动的环保要求 3.其他外部因素 总体经济情况、利率、融资的可获得性、通货膨胀水平或币值变动 7.了解法律环境与监管环境的原因： ⑴某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果 ⑵某些法律法规或监管要求规定了被审计单位某些方面的责任和义务 ⑶某些法律法规或监管要求决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求 8.了解被审计单位的性质： 应了解的内容 具体内容及目的 1.所有权结构 有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程，注册会计师应当按照规定，获取被审计单位提供的所有关联方信息，并考虑关联方关系是否已得到识别，关联方交易是否得到恰当记录和充分披露 2.治理结构