[第二章负债3.税费.ppt

第四节 应交税费 一、应交税费概述企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。 二、应交增值税 （一）增值税概述 含义：增值税是指对我国境内销售货物、进口货物、或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。 1.进项税额 企业购入货物或接受劳务必须具备扣税凭证，其进项税额才能予以扣除：增值税专用发票；完税凭证；购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率（13%、10%）计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据；运输费，在没有取得增值税专用发票的情况下，也允许按照一定比例（现7%）进行抵扣 （1）增值税可以抵扣的 注：接受投资时若有扣税凭证也可以抵扣增值税 借：库存商品、原材料 （公允价） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 ②购进免税农产品 按照买价和规定的扣除率（13%）计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。 【例2-32 】A商场购入免税农产品一批，价款l00 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。 （2）增值税不能抵扣的直接将增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。 借：固定资产、工程物资、材料（商品）采购、在途物资、原材料、生产成本、制造费用、委托加工物资（含税价） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等 2.进项税额转出 企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（未经过任何加工），此时，无法形成销项税额，应将其进项税额通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目贷方转入相关科目。????????? 【例2-35】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税额1 700元。 应交税费――应交增值税（进项税额转出） 　　8 500 3. 销项税额 　销项税额是销售商品、提供劳务应向购货方收取的增值税额。　　当期销项税额＝当期不含税销售额×增值税税率 【例2－38】K企业销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税额85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。K企业的有关会计分录如下： 如“进项税额转出”中 将购进货物改变用途（未经过任何加工），此时，无法形成销项税额，应将其进项税额通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目贷方转入相关科目。????????? （2）视同销售行为 ①将产品用于专项工程、对外捐赠（产品按账面价转账、按售价算销项税） 【例2-41】 【例3】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2007年4月30日“应交税费——应交增值税”科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务，要求：（1）编制经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称并登记账户）；（2）计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。 （1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税为10.2万元，公司已开出商业承兑汇票。材料已验收入库 （3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税额），实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。 （6）用银行存款交纳本月增值税2.5万元 （三）小规模纳税企业的核算 1．小规模纳税人增值税的计算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，一般只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，因而应纳增值税采用简易计征方法。 （1）应纳税额=销售额×征收率 （2）销售额应为不含税销售额，若企业采用销售额和应纳税额合并订价的，应将含税销售额进行分解，确定不含税销售额与应纳增值税额，分解公式为： 销售额=含税销售额÷(1+征收率) （3）适用的征收率为3％； （三）小规模纳税企业的核算 （3）交税 借：应交税费——应交增值税　 贷：银行存款 借：银行存款　　　　　　　　　20600贷：主营业务收入　　　　　　　20 000　　应交税费――应交增值税　　600 （1）购进货物时： 借：原材料 70 200 贷：应付票据 70 200 （2）销售货物时(假定销售时即进