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第二章 财务报表的背景资料分析 2-1 附注分析 2-2 审计报告分析 2-3 合并财务报表分析 2-4 上市公司公开披露的信息分析 第一节 附注分析 一、财务报表附注：为了帮助理解财务报表的内容而对报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法以及主要项目所做的解释，它是财务报告的重要组成部分，也是对财务报表的补充。 二、附注的主要内容 1、公司的基本情况 2、遵循企业会计准则的申明 3、财务报表的编制基础 4、重要会计政策和会计估计 5、会计政策和会计估计变更及差错更正的说明 6、主要会计报表项目注释 7、或有事项说明 8、资产负债表日后非调整事项 9、关联方关系及其交易 一、公司的基本情况 1、企业注册地、组织形式和总部地址。 2、企业的业务性质和主要经营活动。 3、母公司以及集团最终母公司的名称。 4、财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的事实。 二、遵循企业会计准则的申明 企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会计准则体系的要求，真实、 公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。 本公司编制的财务报表符合中华人民共和国财政部2006年 2月 15日颁布的《企业会计准则——基本准则》和 38 项具体会计准则、其后颁布的企业会计准则应用指南、企业会计准则解释以及其他相关规定的要求，真实、完整地反映了本公司的合并财务状况和财务状况、合并经营成果和经营成果以及合并现金流量和现金流量。 三、财务报表的编制基础 1、持续经营 “本公司财务报表系以本公司持续经营为前提， 依据财政部 2006年2月15 日颁发的企业会计准则及应用指南编制。” 案例：某公司的子公司注册资本为300万元，资产总额467万元，由于经营不善，连年亏损，目前资产总额已资不抵债，濒临破产边缘。则在会计报表的编制上，不采用持续经营假设，而根据清算会计的原则编制。对此，必须加以阐明。 四、主要会计政策和会计估计 企业应当披露重要的会计政策和会计估计，不具有重要性的会计政策和会计估计可以不披露。判断会计政策和会计估计是否重要，应当考虑与会计政策或会计估计相关项目的性质和金额。 1、各会计项目的定义 2、会计项目的确认、计量和报告的方法、原则。 应收账款 （三）存货 1、本公司存货主要包括原材料、低值易耗品、包装物、在产品、产成品等。 2、本公司存货的取得按历史成本计量；领用和发出原材料、在产品及产成品采用加权平均核算；包装物及低值易耗品于领用时采用“一次摊销法”核算。 3、本公司对期末存货按成本与可变现净值孰低法计量 。 （四）固定资产 1、固定资产的定义 2、固定资产的确认条件 （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入本公司； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 3、固定资产的计量基础：本公司在取得固定资产时按照成本入账。 4、固定资产的折旧方法 ： 本公司对除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地之外的全部固定资产采用平均年限法计提折旧。 如何确定各类固定资产预计使用年限、预计净残值率及折旧率: 结论： 当你想了解会计核算所使用的方法、计算的原则，请看会计政策。 五、会计政策和会计估计变更及差错更正的说明 根据《企业会计准则—会计政策、会计估计和会计差错更正》的规定，公司只有符合下列条件之一时才能变更会计处理方法： （1）法律或会计准则等行政法规和规章的要求。 （2）这种变更能够提供企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠更相关的会计信息。 会计政策变更采用的会计调整法 1、会计政策： （1）当企业前后期具有一致性和相关性的会计政策发生变更时，以前年度到未来的会计信息都将受到影响，这就需要会计期间采用的方法和遵循的政策前后一致，所以选择采用追溯调整法调整账务，将损益影响数额调整变更年度的期初留存收益 （2）当会计政策的变更只适用于当期和未来的相关会计要素和经济事项时，采用未来适用法处理，不必调整变更当年的期初留存收益。 会计估计变更采用的会计调整法 2、会计估计： 会计估计变更是职业判断，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整，当企业发生会计估计变更时，采用未来适用法处理，不必调整变更当年的期初留存收益。 会计政策、会计估计变更采用的会计调整法 1、追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 2、未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 3、注意：企业难以