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南开大学 会计学系 周晓苏 第八章 成本计算 本章导读 本章主要介绍制造业企业产品成本计算与考核的基本方法和基础理论。包括制造业企业的主生产费用归集和分配方法，成本形成和计算过程，以及各种成本计算方法的使用范围。 第一节 成本概述 制造业企业在一定经营时期内发生的、用货币额表现的生产耗费，称为企业的生产费用。 企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，就是这些产品的成本。 制造业企业在一定经营时期内发生的、用货币额表现的生产耗费，称为企业的生产费用。 企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，就是这些产品的成本。 费用按照发生经营期间计量，而成本是按照受益对象确认；成本就是对象化的费用。 费用的种类 （1）用于产品生产的费用，称为生产费用； （2）用于产品销售的费用，称为销售费用； （3）用于组织和管理生产经营活动的费用，称为管理费用； （4）用于筹集生产经营资金的费用，称为财务费用。 制造业企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各种生产费用之和，就是这些产品的制造成本，简称产品成本。制造业企业的销售费用、管理费用和财务费用，总称期间费用。期间费用不计入产品生产成本，而是直接计入当期损益。 制造业企业的成本核算，包括产品成本核算和期间费用核算。 成本项目就是计入产品成本的生产费用按照经济用途所做的分类。 1.直接生产费用与间接生产费用 2. 直接计入费用和间接计入费用 3. 上述两种分类之间的联系与区别 4. 固定成本、变动成本和混合成本 生产成本 制造费用 1．正确划分收益性支出和资本性支出 2．贯彻权责发生制原则 3．贯彻受益因果原则 4．坚持实际成本原则 5．坚持一致性原则 第二节 成本费用的归集与分配 归集是将企业在生产经营中发生的各类费用按照受益原则或按照发生地点记入有关帐户的过程。 凡是能够确认为某一产品（或生产步骤）所耗费的材料费用，应直接计入该产品成本或该生产步骤成本。凡是两种以上产品共同耗用的，应按产品材料定额比例，或材料定额费用的比例进行分配。 [例8- 1] 材 料 费 用 分 配 表 人工费用包括应付职工的工资总额和按工资总额一定比例提取的应付职工的福利费。 基本生产车间生产工人的工资及福利费计入生产成本，生产车间管理人员工资计入制造费用；辅助生产车间、部门人员工资及福利费计入辅助生产成本；企业行政管理人员工资及福利费计入管理费用；专设销售部门人员工资及福利费计入销售费用。 基本生产车间工人的人工费用若采用计件工资结算，可直接计入各种产品成本；采用计时工资结算时，若只生产一种产品，可直接计入该产品成本；如果生产多种产品，则需按一定的标准分配计入各种产品成本。 [例8- 2] 人 工 费 用 分 配 表 外购动力费包括电力、热力等费用。这些费用有的直接用于产品生产，有的用于照明取暖等。 在有仪器计量记录时，可根据耗用数量和单价计算， 在没有计量仪器时，要按一定标准在各产品之间进行分配。 [例8- 3] 外 购 动 力 费 用 分 配 表 企业可以在国家政策和会计准则许可的范围内选择适合本企业情况的折旧方法和折旧年限。 生产车间固定资产折旧费计入制造费用； 辅助生产部门的折旧费计入辅助生产成本； 企业行政管理部门折旧费计入管理费用，专设销售机构折旧费计入销售费用。 [例8- 4] 简化的折旧费用计算分配表 凡是受益期与支付期不一致的费用，需要按照权责发生制原则分别采用待摊或预提的办法来处理。待摊费用属于流动资产。 辅助生产是为基本生产车间和管理部门提供服务的部门，如供水、供电、供气、运输、机修等部门即为辅助生产部门。 [例8- 8] 制造费用分配表 月初在产品成本＋当月生产成本 ＝当月完工产品成本＋月末在产品成本 企业应根据产品生产工艺特点、各月在产品数量的多少及其数量变化的大小、各项费用比重的大小和管理要求，选择既合理又简便的分配方法。 常见的分配方法有以下几种： 约当产量比例法 采用这种方法时，将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。 [例8- 9] M 产 品 成 本 计 算 单 [例8- 9] M 产 品 成 本 计 算 单 第三节 成本计算的一般方法 产品成本的计算就是对发生的各项生产费用、以一定的成本核算对象为依据，归集和分配生产费用，确定产品成本的过程。 不同的生产组织过程对成本的形成和计算必然产生不同的影响。 不同的管理要求也会对成本计