[第六讲作业成本法.ppt

作业成本法 目录 作业成本法含义 作业成本法的相关概念 作业成本法的计算程序 作业成本法与传统成本法的差异 其它相关问题 案例 　Aerotech 公司的两条高产量生产线最近遇到了很强的竞争压力，迫使管理层将其产品价格降至目标价格以下。经研究发现，是传统的生产成本法扭曲了产品的价格，那具体问题出在什么地方？ 　　　Aerotech 公司制造三种复杂的电路板，这些产品分别被称为I号、II号、III号电路板。 I号电路板是3种产品中最简单的，该公司每年销售10 000块I号电路板； II号电路板仅仅比I号电路板复杂一点，公司每年销售20 000块II号电路板； III号电路板是最复杂的、低销量产品，每年仅销售4 000块。公司采用分批成本法计算每种产品的成本。相关的基础数据如下： Aerotech 公司的基础数据 案例 公司制造费用的预算额为3 894 000元，制造费用根据直接人工小时确定的预定分配率进行分配。直接人工和准备人工成本为每小时20元。（1）计算传统成本法下每种产品的单位成本。（2）如果公司的目标售价为单位成本的125%，每种产品的目标售价为多少？（3） 假如市场上I号板的售价为261.25元，II号板的售价为328元， III号板的售价为250元，对该公司有什么影响？（4）问题出在哪里？ 制造费用分配率 每种产品的单位成本、目标售价 对传统成本计算法的评价-基于案例 传统的成本计算法以生产数量（如产量、直接人工小时、直接材料耗用、机器小时等）作为分配制造费用的单一基础，这种以生产数量为基础的成本计算方法高估了工艺简单、高产量产品的成本，却又低估了工艺复杂、低产量产品的成本。 传统成本法的假设条件 　　假设制造费用的发生与直接生产过程相联系，并且间接费用的变动与生产数量标准是一一对应的，因而它把直接人工小时、直接人工成本、机器小时、原材料成本或主要成本作为制造费用的分配标准。可以说，传统的制造费用分配方法，满足的只是与生产数量标准有关的制造费用的分配。 假设不成立：作业成本法产生的背景 间接费用比重增加 随着企业生产自动化程度的不断提高，间接费用在生产成本中所占的比重越来越大，直接人工比例大大下降。 “无人工厂”。 间接费用的结构和可归属性也越来越复杂 一些最重要的制造费用并不受生产数量或与之相关的指标的影响，许多制造费用，甚至完全发生在生产过程之外。 作业成本法（ABC） 作业成本法(比较现代)是把企业消耗的资源按资源动因分配给作业，并把作业收集的成本按作业动因分配到成本对象的成本核算与管理方法。 ABC可作为传统成本系统的补充，而不是替代它！ 作业成本法的基本原理 成本核算基础是“成本驱动因素”理论 基本理念－－产品消耗作业，作业消耗成本(生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业) 将制造费用分两阶段分配给产品 第一阶段：确认重要的作业并建立作业成本库，根据每种作业耗用的资源比例，将制造费用分配给每个作业成本库。 第二阶段：按照每种产品消耗的作业所对应的成本动因，将制造费用从每一成本库按库分配率分配给每种产品。 作业成本法与传统成本法的比较 作业成本法与传统成本法的不同 生产成本构成 　　　　　　分配方式 　　 直接材料 　　相同 　　　直接人工 　　相同 　　 制造费用（间接费用） 　　　　不同 非生产成本构成 　不同 　　 营业费用 　　 管理费用 　　 财务费用 作业成本法： Aerotech 公司(续) Aerotech 公司讨论了作业成本法，将制造费用（3 894 000元）进一步按作业进行细分，辨认了8个作业成本库，收集的相关数据如下： 机器成本库：共计1 212 600元，包括与机器有关的各种制造费用，如维护、折旧、计算机支持、润滑、电力、校准等，该成本与生产产品的机器小时有关； 生产准备成本库：共计3 000元，包括为产品制造进行准备的各种费用，生产准备成本与批次有关； 收货和验收成本库：共计200 000元，其中I号板II号板、 III号板消耗的比例分别为25%、45%、30%； 作业成本法： Aerotech 公司 材料处理成本库：总计为600 000元，其中I号板、II号板、 III号板消耗的比例分别为7%、30%、63%； 质量保证成本库：共计421 000元，其中I号板、II号板、 III号板消耗的比例分别为20%、40%、40%； 包装和发货成本库：共计250 000元，其中I号板、II号板、 III号板消耗的比例分别为4%、30%、66%； 工程成本库：共计700 000元，包括工程师的薪水、工程用料、工程软件、工程设备折旧；该成本消耗比例同收货和验收成本； 机构（生产能力）成本库：共计507 400元，包括工