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第十一章 现行征收各税 内容提示 本章目录 第一节 流转税类 二、增值税 概念——以商品流转各个环节的增值额为征税对象 征收的一种税。 征税的对象是什么？ 征税对象为：纳税人——凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 增值税的范围 2、征税对象范围 （1）销售货物 A、货物——有形动产。包括电力、热力、气体，不包括不动产及无形资产。 B、销售——有偿转让货物的所有权。 增值税的范围 C、视同销售货物——是将不属于销售范围或尚未实现的销售货物，视同销售处理，纳入增值税征收范围。 将货物交付他人代销； 销售代销货物； 1、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售（但相关机构设在同一县（市）的除外）； 2、将自产、委托加工的货物用于非应税项目； 3、将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人； 4、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 增值税的范围 （2）加工——是指有偿受托加工货物。 　　委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的业务。 （3）修理修配——是指有偿受托修理修配。 　　是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 （4）进口货物——指由国外进入我国关境的货物。进口货物增值税由海关代征。 三、我国增值税特点 1、实行的是生产型增值税； 2、实行有限的全面型增值税； 3、实行增值税专用发票注明的税款抵扣购进投入品已纳税款的办法； 4、实行价内税和价外税并存制； 　　零售环节——价内税 5、实行差别比例税率； 基本税率——17%； 低税率——13%； 优惠税率（出口）——0%。 征收率——3%。 6、纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 四、增值税的计算 增值税的计算方法 直接计算法。所谓直接计算法是，先计算出增值额，再乘以税率，求出应纳税额。其计算公式为： 增值额=企业本期销售额－规定扣除的非增值项目金额。 应纳税额=增值额×增值税率 扣税法。 这种计算法，并不直接计算增值额，而是采用抵扣税款的方法，直接计算应纳增值税。扣税法原理，是以企业销售商品全值的应纳税金减去法定扣除项目的已纳税金，作为企业销售商品应纳增值税金。其计算公式为： 应纳税额=销售额×增值税率－本期购进物中已纳税金（进项税抵扣额）。 抵扣法的优点 扣税法优点： ①凭进货发票扣税，计算准确可靠； ②既能排除重复征税，又可避开直接计算增值额的麻烦。 ③简便易行和交叉审计效果，防止偷漏税。 1、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额－进项税额=当期销售额×税率－进项税额。 销项税的计算 （1）销项税额的计算 销项税额——按销售额和税率计算并向购货方收取的税额。 销项税额=销售额（计税依据）×税率。 销售额＝全部价款和＋价外费用 价外费用：（手续费、补贴、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、储存费、优质费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项和其他各种性质的价外费用）。 销售额不包括: ①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税——非本企业收入； ②同时符合以下两条件的代垫运杂费。 　　承运部门的运费发票是开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。 ③销项税额。（即向买方收取的销项税额） 　　如果采用价税合并定价的，则应将含税的销售额调整为不含税的销售额。 计算公式：不含税销售额=含税销售额÷（1+税率） 销售额不包括: ①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税——非本企业收入； ②同时符合以下两条件的代垫运杂费。 　　承运部门的运费发票是开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。 ③销项税额。（即向买方收取的销项税额） 　　如果采用价税合并定价的，则应将含税的销售额调整为不含税的销售额。 计算公式：不含税销售额=含税销售额÷（1+税率） 销项额不包括的内容 销售额不包括: ①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税——非本企业收入； ②同时符合以下两条件的代垫运杂费。 　　承运部门的运费发票是开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。 ③销项税额。（即向买方收取的销项税额） 　　如果采用价税合并定价的，则应将含税的销售额调整为不含税的销售额。 计算公式：不含税销售额=含税销售额÷（1+税率） 进项额的计算 （2）进项税额的计算 A、进项税额——纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。 B、准许抵扣的进项税额 ①购买货物或接受应税劳务从销售方所取得专用发票上注明的增值税额； ②进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额； ③购进免税农产品的进项税