[第四章复式记账5.ppt

2008年深圳会计从业资格-小企业会计分录讲义 2009年《会计基础》第四章复式记账5  主讲：深圳才智培训 --黄卫民老师 备注：本讲义中所例子取自会计博客中会计分录练习题及2007年、2008年考题 会计博客地址为： （六）投资业务及投资收益的核算 1、短期投资的核算 2、长期股权投资的核算 （1）成本法核算 （2）权益法核算 1、短期投资的核算 短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。 企业取得短期投资时的价款计入初始成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、已到付息期但尚未领取的债券利息应单独确认为“应收股息”； 取得短期投资所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益” 被投资单位宣告发放现金股利或利息时 借：应收股息 贷：短期投资 实际收到被投资单位现金股利/利息时： 借：银行存款 贷：应收股息 1、短期投资的核算 期末，小企业应将持有的短期投资的总市价与总成本进行比较，如果总市价低于总成本的，按其差额计提短期投资跌价准备。 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备 如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应在已计提的跌价准备的范围内转回。 借：短期投资跌价准备 贷：投资收益 1、短期投资的核算 出售短期投资时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额计入当期投资收益。 借：银行存款 短期投资的跌价准备 贷：短期投资 投资收益（或借方） 短期投资举例 例：下列各项中，应反映在短期投资的初始计量成本金额中的有（ ）。 A、债券的买入价 B、支付的手续费 C、支付的印花税 D、已到付息期但尚未领取的利息 答案：[ A ] 解析：交易费用计入“投资收益”；支付印花税计入“管理费用”，已到付息期但尚未领取的利息计入“应收利息” 短期投资举例 例；2008年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价为1500万元，甲公司将其作为短期投资核算。支付价款1550万元，其中包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。 2008年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元； 2008年6月30日，该股票市价为1480万元； 2008年9月15日甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元 要求：根据上述资料进行相应的会计处理。 答案: 2008年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价为1500万元，甲公司将其作为短期投资核算。支付价款1550万元，其中包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。 借：短期投资1500 应收股利50 投资收益10 贷：银行存款1560 2008年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元； 借：银行存款50 贷：应收股利50 2008年6月30日，该股票市价为1480万元； 2008年6月30日计提跌价准备： =1500-1480=20万元 借：投资收益20 贷：短期投资跌价准备20 2008年9月15日甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元 借：银行存款1600 短期投资跌价准备20 贷：短期投资1500 投资收益120 2、长期股权投资的核算 长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 长期股权投资的会计核算方法有成本法与权益法两种。 长期股权投资减值损失确认以后，如果以后会计期间长期股投资的价值得以回升，则已计提的减值准备不得转回。 处置长期股权投资时，按实际取得价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期‘投资收益”并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 2、长期股权投资的核算 成本法核算的长期股权投资的范围： （1）企业对子公司的长期股权投资； （2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 权益法核算的长期股权投资的范围： （1）企业对合营企业的长期股权投资； （2）企业对联营企业的长期股权投资； 2、长期股权投资的核算 成本法下： 除追加投资