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物流成本管理 第四章 物流作业成本分析 第四章 物流作业成本分析 学习目标 了解作业成本法对传统成本计算方法的改善 熟悉作业成本法在物流业中的基本思路和基本步骤 掌握确定物流作业的原则和基本方法 掌握物流作业成本动因的选择 掌握物流作业成本的二阶段成本分摊模式的应用 4.1物流作业成本法概述4.1.1作业成本法的产生与发展 1952年 Eric L Kohler 科勒 编著《会计师词典》（Dictionary for Accountants）中首先系统地阐述了作业会计思想。 主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这从根本上冲击了按照工时比例分配间接费用的传统会计成本核算方法。 其原因是，传统的成本计算方法（制造成本法），预先假定了一个前提，即：直接成本在总成本中所占的比重很高（如工业革命以来，机器大生产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成本的主体）。 科勒提出的会计思想，主要有以下观点： 1、 作业（activity）， 指的是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部门的某一类活动；作业在现实生产活动中是一直存在的，只是此时才第一次被运用到成本核算和生产管理之中。 2、 作业账户（activity account），对每一项作业设置一个作业账户，对其相关的作用（贡献）和费用进行核算，对作业的责任人，要能进行控制，即是说，同一个责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。 3、 作业账户的设置方法是，从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置，一直到最高层的作业总账，类似于传统科目的明细账、二级账和总账。 4、 作业会计的假设是，所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具体责任人，控制由责任人实施。 斯托布斯（G.T. Staubus ）的会计思想：1 954年的《收益的会计概念》1971年的《作业成本计算和投入产出会计》1988年的《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的成本会计》等著作中 提出了一系列的作业成本观念。 理论要点有： 1、会计是一个信息系统，而作业会计是一个与决策有用性目标相联系的会计，同时，研究作业会计首先应该明确其基本概念，如作业、成本、会计目标（决策有用性）。 2、要揭示收益的本质，首先必须揭示报表目标。 ABC揭示的成本不是一种存量，而是一种流量。 3、要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算的对象就应该是作业，而不是某种完工产品或其对应的工时等单一标准。 关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过程中，资源是如何被一步步消耗的，而不是完工产品这一结果。 20世纪末：ABC研究的全面兴起1988年，哈佛商学院的Rober?Kaplan和 芝加哥大学的Robin?Cooper两位教授 计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了制造成本法中“直接成本比例较大”的假定。 制造成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路，严重扭曲了成本。 传统管理会计的分析，重要的立足点是建立在传统成本核算基础上的，因而其得出的信息，对实践的反映和指导意义不大，相关性大大减弱。 4.1.1作业成本法的产生与发展 1、物流成本计算的新方法—ABC 物流ABC是一种新兴的物流成本计算方法，简称ABC ABC是Activity-Based Costing的缩写 ——作业成本法， 又译作业成本计算法、基于作业的成本计算方法。 意思——活动基准成本计算（作业成本法）。 不是财务会计的产品成本核算方法，而是一种管理会计方法。 适合于物流领域的计算方法称之为物流ABC。 这种方法与传统的物流成本计算方法相比能够更好地满足物流管理的需要 ，并且可以较好地解决所谓物流成本上升的责任问题。 成本动因，亦称“成本驱动因素”， （cost driver） 成本动因是指导致成本发生的任何因素，它可以是一个事项、一项活动或作业。 成本动因支配着成本行为，决定着成本的产生，并可作为分配成本的标准。 成本动因是作业成本计算法(ABC)的核心内容。 一个企业成本动因数量的多少与该企业生产经营活动的复杂程度密切相关，企业的生产经营活动越复杂，其成本动因也就越多；而成本动因的选