[第四章负债的核算.ppt

第四章 负债的核算 流动负债的内容 应付款项 应交税费 应付职工薪酬 长期借款 应付债券 偿债能力分析 流动负债的内容 按形成原因分类： 经营活动形成的：应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等 融通资金形成的：短期借款、交易性金融负债（一年期及以内的短期债券）、应付利息 利润分配形成的：应付股利、应付利润 短期借款 资产负债表中的“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以下（含1年）的借款。该项目根据“短期借款”账户的期末余额填列。 谨防短贷长用，资本结构与资产结构不匹配 会计处理:见教材P89 应付及预收项目 资产负债表中的“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目根据“应付票据”账户的期末余额填列。 资产负债表中的“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。该项目根据“应付账款”账户的期末余额填列。 资产负债表中的“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的账款。该项目根据“预收账款”账户的期末余额填列。 案例：应付账款结构分析 充分利用通路价值——连锁超市高负债率的实质 华联超市截止2001年年底，公司旗下拥有超市800多家，2001年度实现销售收入32.48亿元，在当年全国连锁百强中名列第二。 连锁超市是我国零售业中的一种新型业态，具有经营效率高、成长性强等特点。华联超市的财务特征可看作连锁超市业的代表。 连锁超市最大的财务特征是资产负债率高。以华联超市为例，2000的资产负债率为80%，2001年为77%（见下表），高资产负债率是否会吞噬企业利润呢？如果负债是有息的，则企业必然担负沉重的利息负担，但连锁超市企业有自己的通路，可以获取大量无成本负债，从而实现高负债率下的低资金成本。从公司负债结构可看出，对供货商的应付账款占总负债的32%，这就是连锁超市业作为销售终端的通路价值的体现。 超市进货通常采取赊购，赊购期最长可达200天以上。连锁企业依赖其所掌握的通路资源，在与供货商的谈判中具有优势，通过赊购，企业的资金压力得到缓解，使得高速运转的进销流程得以持续。此外，从负债的成本上看，应付账款是无息负债，当然，需要有资信支撑。在连锁超市业，做大规模是获取资信的有效途径，从这个角度也可理解连锁企业做大的迫切性。 案例续1： 案例续2：零售企业资产结构和资本结构 案例续3： 课外作业： 请分析2007年6月30日武汉中百的资产负债率、债务结构 请分析苏宁电器2006年12月31日的资产负债率、债务结构和2006年度的利润构成 请说明连锁超市行业的盈利模式 案例：预收账款分析 房地产企业报出2002年第三季度报告的时候，很多市场人士大吃一惊，因为在全国2002年头三个季度房地产市场热潮滚滚的情况下，许多房地产上市公司三个季度的业绩还不到去年全年业绩的一半，按照中国传统“时间过半、任务过半”的思维，这些公司岂不年境堪忧？但如果考察这些公司的资产负债表，会发现在“预收账款”这个项目下囤积了大量的资金（见下表），房地产商赚的钱暂时放在了这里。到年末的时候，随着预收账款转为收入，这些公司第四季度体现的利润要比前三个季度好。 房地产作为一种商品的特殊性表现为建造投入资金大、单位价值高，因此，房地产的销售往往采取特有的预售模式。但从收入确认的条件来看，预售时不能确认为收入，只能作为预收账款。这样分析，火热的销售场面为房地产商带来的销售收入在房地产商的报表上分为两部分： “主营业务收入和“预收账款”；一为收入，一为负债，同样是收到的钱，但却具有不同的会计性质。 案例续： 应交税费 资产负债表中的“应交税费”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。该项目是根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列的；如“应交税费”账户期末为借方余额，以“－”号填列。 企业在一定时期内取得营业收入、实现利润以及从事其他应税项目，按规定要向国家缴纳各种税金。按照权责发生制原则的要求，这些税金项目，在尚未与税务机关结算前应预提计入有关项目，形成企业的一项负债。应交税费包括增值税、营业税、消费税、所得税、房产税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 武汉中百2007年6月30日“应交税费”明细 增值税： 增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，如取得增值税专用发票、海关完税凭证等，可从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税销项税额中抵扣。增值税属于国家、地方共享税。 《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划