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第四章 销售与收款循环审计（5-7） 主讲：陈 翠 经济系审计教研室 第四章 销售与收款循环审计案例分析 教学目的：通过学习，掌握销售与收款循环业务及相 关 账户的审计方法 教学重点：应收款项的审计；主营业务收入的审计； 教学难点：销售收入的审计 教学时数：6学时 相关知识点： 1、主要审计过程与方法： 了解、描述、测试和评价被审计单位销售与收款环节内部控制制度 对销售收入进行分析性复核，以发现可能存在销售收入虚增和虚减情况 进行凭证抽查，发现收入虚假的确切证据 审计收入确认和关联方交易，发现价格不合理的交易 进行销售截止测试，发现销售入账期间不恰当的交易 第四章 销售与收款循环审计案例分析 相关知识点： 2、销售收款循环涉及的内容 销售循环的主要业务 销售循环审计目标 销售环节内部控制制度的关键点及测试的主要方法和程序 销售额分析性复核 销售循环的主要业务 审计的一般目标 总体合理性：若总体评价不满意，则必须关注以下目标； 真实性：金额是否真实可信； 所有权：资产和负债是否确归企业所有； 完整性：全部交易和事项是否已登记入帐，并列示于会计报表之中 估价：所列金额是否经过正确计价 截止：交易是否计入恰当的期间 机械准确性：数字的计算和汇总是否正确 分类：报表项目是否按会计准则规定恰当分类 披露：报表及附注是否恰当披露企业信息 销售循环目标 真实性：登记入账的销售业务是否已经发货给真实的顾客 完整性：现有的销售业务是否均已登记入账 估价：登记入账的销售数量是否确系已发货的数量，是否正确开具收款账单并登记入账 截止：销售业务是否计入适当的期间 机械准确性：销售业务是否已经正确的计入明细账并经正确的汇总 分类：销售业务的分类是否正确 销售与收款循环重要的内部控制 一、销货业务的重要内部控制: 1.适当的职责分离：赊销批准职能与销货职能的分离 2.正确的授权审批 四个关键点: 在销货发生之前,赊销业务经正确审批 非经正当审批,不得发出货物 销售价格,销售条件,运费,折扣等必须经过审批; 审批人应当根据销售与收款授权批准的制度,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限 销售与收款循环重要的内部控制 3.对销售业务建立严格的预算管理制度，制度销售目标、确立销售管理责任制 4.建立销售业务的定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策并严格执行 5.加强对收款业务的管理和控制，销售与收款职能应该分开，销售人员应当避免接触现款 6.建立应收账款帐龄分析制度和逾期应收账款的催收 销售循环内部控制的测试 思考： 实施销售与收款循环的控制测试时，应以什么为主线来追踪销售循环的控制？ 销售循环内部控制的测试 其一；以销售发票为主线，追踪发票的记录情 况，发票号码的连续控制作用。同时结合货运凭证证 实货物运出的真实性； 其二；以销售明细账（主营业务收入）为抽查起 点，追踪销售确认的真实性和合理性。 案例讨论－－重要的内部控制 案例4-2 注册会计师黎明于2002年12月1日至7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： 1．甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员A登记产成品总账和明细账。 2．会计人员B负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。 讨论：根据上述摘录，请代注册会计师指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。 [分析] 甲公司销售与收款内部控制缺陷有： 1．会计人员A同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。 2．会计人员B开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的价格不一致。应建议甲公司会计人员B应先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。 销售与收款循环的控制测试工作底稿 销售与收款循环控制测试汇总表 销售与收款循环控制测试程序 销售与收款循环控制测试过程 第五讲 销售与收款循环审计案例分析 相关知识点： 3、销售业务实质性测试的主要环节及程序和方法 本章涉及的重点内容 应收款项审计案例分析 主营业务收入审计案例分析 坏账准备审计案例分析