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购货与付款循环的审计 购货与付款循环审计的目标与范围 购货与付款循环的内容 购货业务：请购—订购—验收—储存—付款 包括：发出订货单，组织采购，验收货物，编制验收报告，确认与记录购入的货物与应付账款，支付货款等。 交易方式：现购（现金）和赊购（信用）。 购货与付款循环审计的目标 存在或发生，完整性，所有权，购货价格的合理性，截止日期的恰当性，余额的正确性，披露的充分性。 购货与付款循环审计的范围 购货与付款循环的内部控制 购货与付款循环中主要业务活动 请购商品和劳务 编制连续编号的订购单 选择供应商 验收商品 储存已验收商品 编制付款凭单 确认与记录负债 支付负债 记录现金、银行存款支出 购货与付款循环对应的凭证和记录 主要有：请购单（商品制造、资产使用部门人员填写）、订购单（采购部门人员填写）、验收单（收到时填写）、卖方发票（供应商填写）、付款凭单（采购方的应付凭单部门编制，是企业内部记录和支付负债的授权证明文件）、卖方对账单（供货方按月编制）、应付账款明细账、现金日记账、银行存款日记账、支票、转账凭证等。 购货与付款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录 主要业务活动 对应的凭证和记录 相关的主要部门 相关的认定 重要控制点 1、请购商品和劳务 请购单 仓库、有关部门 请购单不编号，但要经过签字批准 2、编制订购单 订购单 采购部门 完整性 订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理 3、验收商品 验收单、订购单 验收部门 完整性、存在或发生 验收单一式多联、预先编号 4、储存已验收商品 验收单上签收 仓库、请购部门 存在或发生 保管与采购职责分离 5、编制付款凭单 付款凭单、验收单、订货单、供应商发票 应付凭单部门 存在或发生、估价或分摊、完整性 预先编号，并经过适当批准 6、确认与记录负债 应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖方对账单、转账凭证 应付账款部门、会计部门 存在或发生、估价或分摊、完整性 记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入帐及时性及金额正确性 7、支付负债 付款凭单、支票 应付凭单部门、财务部门 存在或发生、估价或分摊、完整性 支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销 8、记录现金、银行存款支出 现金日记账、银行存款日记账、支票、付款凭证 会计部门 存在或发生、估价或分摊、完整性 独立编制银行调节表 购货与付款循环的控制测试和实质性测试 购货业务的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目标 关键内部控制 常用的内部控制测试 常用的交易实质性测试 所记录的购货都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在或发生） 1请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后 2购货按正确的级别批准。注销凭证以防止重复使用 3对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查 1查验付款凭单是否附有单据 2检查核准购货标志 3检查注销凭证的标志 4检查内部核查的标志 1复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额 2审查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性 3追查存货的采购至存货永续盘存记录 4检查取得的固定资产 已发生的购货业务均已记录（完整性） 订货单均经事先编号并已登记入账验收单均经事先编号并已登记入账卖方发票均经事先编号并已登记入账 1检查订货单连续编号的完整性 2检查验收单连续编号的完整性 3检查卖方发票连续编号的完整性 1从验收单追查至采购明细账 2从卖方发票追查至采购明细账 所记录的购货业务估价正确（估价或分摊） 1计算和金额的内部核查。 2采购价格和折扣的批准。 1审核内部检查的标志 2审核批准采购价格和折扣的标志 1将采购明细账中记录的业务同卖方发票、验收单和其他证明文件比较 2复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写的正确性 期货业务的分类正确（分类） 1采用适当的会计科目表。 2分类的内部核查 1审查工作手册和会计科目表 2检查有关凭证上内部核查的标记 参照卖方发票，比较会计科目表上的分类 期货业务按正确的日期记录（及时性） 1要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务。 2内部核查 1检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在 2检查内部核查的标志 将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较 购货业务被正确计入应付账款和存款等明细账中，并被准确汇总（过账和汇总） 应付账款明细账内容的内部查核 检查内部核查的标志 通过加计采购明细帐，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否准确，来测试过账和汇总的准确性 应付账款审计 应付账款审计的目标 应收账款审计的目标：应付账款的发生和偿还记录是否完整；应付账款的期末余额是否正确；应付账