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财务报表分析 杨洁 武汉纺织大学 jyang77@163.com 第一章 绪论 一、什么是财务报表分析？ 二、财务报表分析的对象 三、为什么要学习财务报表分析？ 一、什么是财务报表分析？ 财务报表分析：与企业利害相关的各个群体根据各自目的，使用各种技术对企业的财务报表所给的数据进行分析、比较和解释，据以对企业的经营状况作出判断。 二、财务报表分析的基础 （一）财务报表发展的历史 （二）财务报表简介 （一）财务报表发展的历史 会计技术的发展阶段： 利用会计凭证记录交易 用会计分类帐记录交易 编制会计报表 财务报表解释 财务报表历史的演化 帐薄式财务报告时期 单一报表式财务报告时期 两表式财务报告时期 三表式财务报告时期 帐薄式财务报告时期 单式薄记 账簿记录不一定就是财务报告。只有对核算对象进行必要的分类并在简要、总括描述的基础上向外传递的簿记才是账簿式财务报告。 口头汇报：周礼、古埃及 文字叙述：战国至秦汉时期的“上计”和“上计薄”，但此时的财务报告尚无会计事项的具体分类，而且在形式上以叙述性的文字为主 薄记理论的发展：唐宋时期的“四柱结算法”，旬报、月报和年报均以日常簿记资料为依据进行分类汇总而成 复式薄记 明清时期的“龙门帐”和“四脚帐”，在编制程序、要求及格式上更进一步规范、科学。 帐薄式财务报告时期 西方的发展历史：12-15世纪 单式薄记：佛罗伦萨式簿记、热那亚式簿记 复式薄记：威尼斯式簿记 意大利数学家、会计学家卢卡?帕乔利 出版了《算术、几何、比及比例概要》（亦译《数学大全》）中《计算与记录要论》（亦译《簿记论》）的一篇，被公认为世界上第一部会计著作。 账簿式财务报告的特点： （1）从形式上看，主要采用账户余额形式，账簿尚未与报告明确分离； （2）从内容上看，既包括会计事项的简单汇总，还包括财政、统计等方面的情况； （3）从格式上看，采用文字说明或数据组合报告。 单一报表式财务报告时期 最早出现的财务报表：资产负债表 16世纪，意大利的企业在报告应税财产时开始编制资产负债表。 17世纪，法国的法律为避免欺诈性破产，规定商人们必须每两年进行存货的实物盘存，并提供盘存报告（资产负债表）。 在英国，会计学者确立了“财产=资本”和“资产－负债=纯资本”的会计等式，创建了英国式资产负债表。1844至1862年的英国《公司法》的颁行，明确定了资产负债表的标准格式。 1898年，美国纽约州银行协会规定机构贷款者提交书面的资产负债表，1900年发布了标准表格，此后银行开始根据企业资产和负债的对比分析企业还款能力，并提出各种比例分析 两表式财务报告时期 损益表的产生最早可追溯到17世纪的损益证明书 19世纪中以后，所有权和经营权的分离使股东迫切需要了解企业经营的好坏，此外，所得税法的引进与发展，使人们开始密切关注有关收入和费用的核算与报告问题。 1929年，英国公司法首次正式要求企业编制收益表，使收益表成为企业第二个正式对外财务报表 三表式财务报告时期 随着企业筹资手段的日益多样化和复杂化，企业的投资活动和理财活动也影响着企业的财务状况与经营成果。由资产负债表和收益表所提供的信息逐渐难以满足企业外部信息使用者了解企业财务状况变动情况的需要。因此，资金表或财务状况变动表作为财务报告的第三财务报表也应运而生，它最早出现于美国，在它尚未正式成为对外报表之前，美国有些企业就已自发地编制“资金表”或“资金来源和运用表”，以反映企业财务状况的变动情况 1961年美国AICPA发布第2号会计研究公告——现金流量分析与资金表，建议对外提供资金表，并由CPA审计。1971年3月APB发表第19号意见书取代第3号意见书，建议将此表更名为“财务状况变动表”，并将其列为对外正式公布的基本财务报表。1987年11月FASB公布95号财务会计准则公告（SFA95）《现金流量表》，取代了APB的第19号意见书，并要求企业在1988年7月15日以后，必须以现金流量表代替财务状况变动表。 （二）财务报表简介 财务会计报表：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。 会计报表附注：是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。包括：“会计政策、会计估计和会计报表编制方法说明”、“会计报表的项目注释”、“关联方关系及交易”、“或有事项”、“资产抵押说明”、“资产负债表日后事项”、“债务重组事项”等。 财务情况说明：包括公司基本情况简介；会计数据和业务数据摘要；股本变动及股东情况；公司董事、监事、高级管理人员和员工情况；公司治理结构；股东大会情况简介；董事会报告；监事会报告；重大事项等。 审计报告：无保留意见审计报告、保留意见审计报告、无法表示意见审计报告、