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第九章 税制概况与税制设计 讲授人：谢京华 本章内容： 一、税收的类别划分 二、三大税类基本概况 三、税制结构的设计 一、税收的类别划分 （一）按课税对象的性质分类 1、商品课税 商品课税也称流转课税，是指对纳税人的商品和劳务的流转额课征的税；包括增值税、营业税、消费税、关税等。 2、所得课税 所得课税也称收益课税，是直接依据纳税人的所得额或收益额征收的税。属于所得课税的一般包括个人所得税和企业所得税，在西方国家，社会保障税、资本利得税等也划入此类。 3、财产课税 财产课税是对纳税人拥有或支配的动产或不动产课征的税收。我国目前主要对不动产(土地和建筑物)征税，如房产税、遗产税等，许多国家还对财产的赠与征税。 4、资源课税 资源课税是对从事资源开发的单位和个人就列举的应税资源课征的一种税，其目的在于对从事自然资源开发的单位和个人所取得的级差收入进行适当调节，以促进资源的合理开发和使用。 5、行为课税 行为课税是以社会的特定行为为课税对象和为实现政府的特殊目的而征收的税。 （二）按税负能否转嫁分类 1、间接税是指税负能够转嫁的税种。通常包括对商品或劳务的交易课征的税收，如增值税、营业税、消费税、关税等商品课税； 2、直接税是指税负不能转嫁的税种。通常包括直接对纳税人(自然人和法人)课征的税收，如所得税和财产税。 （三）按课税标准分类 1、从价税 凡是以课税对象的价格为标准，按一定比例计算征收的税称为从价税； 2、从量税 凡是以课税对象的重量、容积、面积、数量等为计税标准的税称为从量税。 （四）按税收与价格的关系分类 1、价内税是指税款构成价格组成部分的税； 2、价外税是指税款作为价格之外附加的税。 （五）按是否有单独的课税对象、独立征收为标准 1、正税。指与其他税种没有连带关系，有特定的课税对象，并按照规定税率独立征收的税。征收附加税或地方附加，要以正税为依据。我国现行各个税种，如增值税、营业税、农业税等都是正税。 2、附加税。是指随某种税收按一定比例加征的税。例如外商投资企业和外国企业所得税规定，企业在按照规定的企业所得税率缴纳企业所得税的同时，应当另按应纳税所得额3%的地方所得税。该项缴纳的地方所得税，就是附加税。 （六）按税率的形式为标准 1、比例税。即对同一课税对象，不论数额多少，均按同一比例征税的税种。 2、累进税。是随着课税对象数额的增加而逐级提高税率的税种。包括全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率。 3、定额税。是对每一单位的课税对象按固定税额征税的税种。 （七）以税收的管辖权和使用权为标准 可分为中央税、地方税和中央地方共享税 （八）以税收收入的形态为标准 可分为实物税和货币税 （九）以税收的用途为标准 可分为一般税和目的税 二、三大税类基本概况 1、商品税类 2、所得税类 3、财产税类 1、 商品税类 商品税的特征 ——商品税收入的稳定性 商品税的税收收入较为稳定。这是因为，商品税是只要有市场交易行为就要课税，而不受或较少受生产经营成本的影响；因此，从政府角度来看，商品税能及时保证财政收入的稳定。这也是为什么许多发展中国家包括中国主体税种为商品税的主要原因。 ——课税对象的灵活性 商品税的课税对象是商品和服务的流转额，因此，在具体税制设计时，可以选择所有商品和服务进行征税，也可以选择部分商品和服务进行征税；可以选择商品流通的所有环节进行征税，也可以选择其中某一个或几个环节进行征税；可以选择商品或劳务流转总额进行征税，也可以选择课税对象的增值额进行征税等等。 ——税收征收的隐蔽性 商品税属于间接税。由于税负转嫁的存在，商品税的纳税人经常与负税人分离。因此，其税负的承担者往往并不能直接感受自己是税收的实际缴纳者，而纳税人只不过是整个税收活动的中介者而已。同时，负税人对于税负增减的感受程度相对较弱。增加商品税所受到的反对程度相对较少。 ——税收负担的累退性 商品税一般具有累退性质，较难体现税收的公平原则。商品税一般按比例税率征收，因此负税人的税负随消费的增加而下降。这样，随着个人收入的提高，相应的税负就会下降。因此，商品税征收的结果是穷人用自己较大份额的收入承担了这类税收的负担，而富人只用了其收入的较少份额。 ——税收征管的相对简便性 商品税主要对有生产经营的企业课征，相对于个人征税而言，由于企业规模比较大，税源集中，征收管理比较方便。商品税的计算相对于所得税来说，较为简单方便。 （4）主要税种 ——增值税 增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。 增值税的征税范围 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物，都应对其增值额或者进口货物金额征收增值税。 税率 根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率