[部分现代服务业营改增4.docxVIP

部分现代服务业营业税改征增值税政策解读主讲：李晓永第四讲：第五章???部分现代服务业增值税的征收管理?一、增值税纳税义务发生时间为?：（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天?；先开具发票的，?为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期的当天?；未签订书面合同或者书面?合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。?　?二、增值税纳税地点为?：(?一?)?固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在?同一县?(?市?)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税?；经财政部和国家税务总局或者其?授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。注：自2014年1月1日起，属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。(?二?)?非固定业户应当向应税服务发生地的主管税务机关申报纳税?；未申报纳税的，由其机构所在?地或者居住地的主管税务机关补征税款。(?三?)?扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。?　??三、　增值税的纳税期限，分别为?1?日、3?日、5日、10?日、15?日、1?个月或者?1?个季度。?纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以?1?个季度为纳税期?限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税?的，可以按次纳税。纳税人以?1?个月或者?1?个季度为?1?个纳税期的，自期满之日起?15?日内申报纳税?；以?1?日、3?日、5?日、?10?日或者?15?日为?1?个纳税期限的，自期满之日起?5?日内预缴税款，于次月?1?日起?15?日内申报纳税并?结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。?　四、??试点纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办?法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36?个月内不得再申请免税、减税。纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。【注意】境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。（三）存储地点在境外的仓储服务。（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（五）为出口货物提供的邮政业服务和收派服务。（六）在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播映服务。（七）符合本规定的国际运输服务。（八）符合本规定的港澳台运输服务。（九）向境外单位提供的下列应税服务：1．技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目(作品)制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。2.广告投放地在境外的广告服务。自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人季度销售额不超过6万元（含6万元，下同）的企业或非企业性单位，可按照规定暂免征收增值税。五、营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。?　六、纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，?并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。?属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票?：?（一）向消费者个人提供应税服务。?（二）适用免征增值税规定的应税服务。?　?小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申?请代开。?第六章??现代服务业增值税的会计处理?一、一般纳税人的增值税账户增值税的特点是价外循环，增值税会计的特点是账内核算。一般纳税人为此在“应交税费”账户下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个账户，全面、系统地核算增值税的形成、缴纳情况。1.“应交