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第八章 税收制度 第一节 税制的组成与发展 第二节 商品课税 第三节 所得课税 第四节 资源税、财产税、行为税 第五节 国际税收 第一节 税制的组成与发展 一、税收制度的组成 各种税收法令和征收管理办法的总称。 二、税收制度的发展 税种的演变和主体税种的交替变化。 直接税与间接税 主体税：商品税 所得税 双主体税（商品税、商品税） 发达国家与发展中国家的税制结构差别 三、我国税制结构的演变 1953年的工商税制改革 1958年的工商税制改革 1973年的工商税制改革 1979－1993年间的工商税制改革 1994年的工商税制改革 四、我国目前的税制结构 19个税种，其中16个税种由税务部门负责征收 关税和船舶吨税由海关征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。 增值税 、消费税 、营业税 、企业所得税 、个人所得税 、资源税 、城镇土地使用税 、土地增值税 、房产税 、城市维护建设税 、车辆购置税 、车船税 、印花税 、契税 、耕地占用税 、烟叶税 、关税 、船舶吨税、固定资产投资方向调节税（2000年起暂停征收） 第二节 商品课税(commodity taxes) 一、商品课税的特征和功能 二、我国现行商品税的主要税种 一、商品课税的特征和功能 商品课税：以商品为征税对象的税类。 课征普遍（以商品交换形成销售收入为前提） 以商品和非商品（运输、邮电及服务性行业）的流转额为计税依据 实现比例税率 计征简便（以流转额为依据，与成本、盈利无关） 二、我国现行商品税的主要税种 增值税（核心） 消费税 营业税 关税 烟叶税 增值税(value added tax) 最早美国学者亚当斯（T.Adams）1917年提出 德国企业家西门子正式提出增值税，以增值税代替多阶段课征的一般销售税。 1948年，法国（始于）把制造阶段的商品税（销售税）改为增值税。先后推广到批发、零售环节，形成了比较完整、规范的增值税制。 增值税 优点： 避免重复计征、负担不公 适应生产组织结构的变化，不受流转环节的多少和专业分工改变的影响。 有利于扩大对外贸易，方便出口退税，可以十分简便的实现零税率出口。 增值税类型 生产型：不允许扣除固定资产的价值（对财政收入有积极效果，但是对企业投资有负面影响） 收入型：扣除固定资产的价值（随折旧分次扣除） 消费型：扣除固定资产的价值（一次性扣除） （收入型和消费型：对财政收入短期有一定负面效果，但对企业投资有积极鼓励的效果。西方国家多采用后两种。 ） 增值税计征方法 加法：将新创造价值逐项相加（工资、利润、利息、其他增值额） 减法：销售收入减去法定扣除（原材料、燃料、动力、配件等） 扣税法：按销售收入计算税额扣除法定外购商品已纳税额 我国增值税制度 1983年1月试行 1994年1月1日 改原来的“价内税”为“价外税 将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。 基本税率为17%； 低税率为13%。 出口货物适用零税率（国务院另有规定的除外）； 对小规模纳税人及特定销售行为适用6%（商业企业以外）和4%（商业小规模纳税人）的征收率。 我国增值税制度 计税方法： 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额 = 当期销项税额 – 当期进项税额 不含税价格＝含税价格／（1＋税率） 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 我国增值税制度 小规模纳税人应纳税额 应纳税额 = 销售额×征收率 消费税(comsumption commodity taxes) 纳税人：生产和进口应税消费品的单位和个人。 征收范围： 一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等； 奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等； 高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等； 不可再生和替代的石油类消费品，如汽车、柴油等； 烟（30－45％） 酒及酒精 （5－25％，黄酒240元/吨；啤酒） 化妆品（30％） 护肤护发品（17％） 贵重首饰珠宝（10％） 鞭炮焰火（15％） 汽油（0.2元/升） 柴油（0.1元/升） 汽车轮胎（10％） 摩托车（10％） 小汽车（8％） 烟（30－45％） 酒及酒精 （5－20％，黄酒240元/吨；啤酒220、250元/吨） 化妆品（30％） 贵重首饰珠宝（10％） 鞭炮焰火（15％） 成品油（汽油（0.2元/升、柴油（0.1元/升） 汽车轮胎（3％） 小汽车（3-20％） 摩托车（3％） 高尔夫球及球具（10%） 高档手表（20%） 游艇（10%） 木制一次性筷子（5%） 实木地板（5%） 消费税 计税依据： 应税消费品的销售