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第七章 税收原理 本章分六节讲授，主要教学内容如下： 税收的性质与作用 税收的含义与特征 税收的性质 税收的经济作用 税制要素 纳税人 课税对象 税率 纳税环节 纳税地点 纳税期限 税收减免及附加、加成 违章处理 税收的转嫁与归宿 税收转嫁与归宿的概念 税收转嫁的形式 税收转嫁的条件及制约因素 税收转嫁与归宿：局部均衡分析 税收转嫁与归宿：一般均衡分析 分析税收转嫁的理论与实践意义 税收原则――公平与效率 税收原则概述 税收的公平原则 税收的效率原则 税收公平与效率的冲突 税制优化理论 最优税收与次优税收 商品税制优化理论 所得税制优化理论 税收分类 按经济性质分类 按课税对象分类 按课税依据分类 按课税权及收入归属分类 本章教学要求： 掌握税收的形式特征及其经济作用 熟悉税制的基本要素 掌握税收转嫁的形式及其条件与制约因素 理解税收转嫁与归宿的局部均衡分析与一般均衡分析方法 理解税收公平与效率原则及其含义 了解税收制度优化理论 弄清税收分类的基本方法 掌握我国现行税制中主要税种的基本内容 第七章 税收原理 第一节 税收的性质与作用 税收是历史最久远的财政范畴，也是当今绝大多数国家财政收入的主要形式。这一节主要简述税收的含义、形式特征，并阐述税收的经济作用。 一、税收的含义与形式特征 （一）税收的含义 对于“什么是税收”问题，正如教材所言，人们有不同的见解。为了避免不必要的纠缠，我们不妨采用如下定义： 税收是国家为了满足其履行职能的需要，凭借其政治权力，依照有关法律所确定的标准，强制、无偿地取得的一种财政收入形式。 （二）税收的形式特征 上述定义显示出税收具有不同于其他财政收入形式的三个（形式）特征： 强制性。这个特征是指个人或组织必须依法照章纳税，否则就会受到惩处。这一特征与 政府提供的公共产品所具有的基本特征、而人们通常具有免费乘车和坐享其成的心理与行为有关。 无偿性。无偿性意味着与税收收入对应的那一部分社会产品的所有权发生了转移。正因 如此，税收也被称为“转移性支付”。这一特征与政府难以也不宜向公共产品的消费者直接收费有关。 应注意的是，税收的这一特征是从直接意义上讲的。若考虑到政府使用税款免费向社会成员提供公共产品与服务，则税收又具有总体上的“报偿性”。 稳定性（或固定性）。这种稳定性只是相对而言的。稳定性是为了兼顾政府与纳税人双 方的正当权益。 二、税收的性质 税收无疑属于分配范畴。然而，在不同性质的国家，税收分配所体现的经济关系的性质是有差别的。教材（P．69－72）将国家区分为“掠夺性”与“服务性”两类，对此不拟展开讲述。 三、税收的经济作用 在讲述税收的经济作用之前，首先应明了税收的基本作用在于组织财政收入，有人将这一作用称为税收的收入功能或财政功能。税收的经济作用，实际上也可以被看作是税收通常所具有的以下三种效应的具体表现： 收入效应（income effect）。也就是说，政府无论对商品、所得还是财产征税，都会 使纳税人或负税人的可支配收入减少。 替代效应（substitution effect）。即在政府对商品征税时，会使居民相对减少对课 税商品或课税较重商品的购买，而相对增加对未课税商品或课税较轻商品的购买，或者在政府对居民的所得征税时，可能会导致纳税人减少工作时间而增加闲暇。（可以图示说明） 金融效应（financial effect）。即政府在征收某些税收时，会导致纳税人的融资行 为或所持有的金融资产结构发生变化。例如，各国公司所得税制度往往规定公司贷款或债券利息支出，可以按一定标准在税前扣除，而公司向股东支付的红利则不能在税前扣除，因此，当某个公司出现资金不足时，特别是短期资金不足时，该公司更可能通过贷款或发行公司债券而不是发行股票的方式，来解决资金不足问题；又如，当某国政府对不同的个人所得采取不同的税收政策时，也可能会引起人们所持有的金融资产结构发生变化——如我国对储蓄存款利息所得开征个人所得税后，有的居民就减少储蓄存款而增加对股票的购买。应注意的是，税收的金融效应实际是其替代效应的一种特殊表现形式。 税收的经济作用主要可以归纳为以下三个方面： （一）税收与资源配置 税收对资源配置发挥的调节和引导作用，主要表现有以下七个方面： 为政府（以免费方式）向社会成员提供公共产品与服务配置资源； 矫正由负的外部性引起的资源配置扭曲； 纠正与偏好不合理有关的资源配置失当（如对所谓劣值品征税）； 影响人们的工作与休闲等时间资源的配置（如个人所得税）； 影响人们的消费与储蓄选择（或决策）； 影响公司与个人的外部融资类型选择（如贷款或借债所付利息可作为财务费用在税前 扣除，而发行股票后向股东支付的股利则只能从税后利润中支付）； 影响风险投资及