第三节耕地占用税第节耕地占用税.doc

第三节耕地占用税 一、耕地占用税基本原理（能力等级1） （一）概念 耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，按照规定税率一次性征收的税种。属于对特定土地资源占用课税。 （二）特点 耕地占用税具有四个特点： （1）兼具资源税与特定行为税的性质； （2）采用地区差别税率； （3）在占用耕地环节一次性课征； （4）税收收入专用于耕地开发与改良。 二、纳税义务人（能力等级2） 耕地占用税的纳税人是占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人。 包括各类性质的企业、事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；也包括个体工商户以及其他个人。 三、征收范围（掌握，能力等级2） 包括用于建房或从事其他非农业建设征（占）用的国家和集体所有的耕地。 耕地包括从事农业种植的土地，也包括菜地；花圃、苗圃、茶园、果园、桑园等园地和其他种植经济林木的土地；鱼塘。 对于专用已从事种植、养殖的滩涂、草场、水面和林地从事非农业建设，由省、自治区、直辖市确定是否征收耕地占用税。 此外，在占用之前三年内属于上述范围的耕地或农用土地，也视为耕地。 【例题·多选题】耕地是指种植农作物的土地，包括（） A.鱼塘 B.药材种植园 C.弃荒的前三年内曾用于种植农作物的土地 D.花圃 【答案】ABCD 【例题·多选题】占用以下（）从事非农业建设，由省、自治区、直辖市确定是否征收耕地占用税的包括。 A.果园 B.已开发从事种植的滩涂 C.荒地开发的从事养殖的草场 D.种植经济林木的土地 【答案】BC 四、应纳税额的计算（能力等级3） （一）计税依据 耕地占用税以纳税人占用的耕地面积为计税依据。 （二）税率 税率的规定在每个范围最高税率是最低税率的5倍。 实行地区差别幅度定额税率。人均耕地面积越少，单位税额越高。 经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均占有耕地较少的地区，税额可以适当提高，但是最多不得超过规定税额标准的50％。 （三）税额计算（掌握） 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额标准计算应纳税额，实行一次性征收。 应纳税额计算公式： 应纳税额 = 纳税人实际占用的耕地面积 × 适用税额标准 五、税收优惠（掌握，能力等级1） （一）下列情形免征耕地占用税： 1.军事设施占用耕地； 2.学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。 （二）减税 1.铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。 根据实际需要，国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门并报国务院批准后，可以对以上情形免征或者减征耕地占用税。 2.农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。 【例题·计算题】农村某村民新建住宅，经批准占用耕地200平方米。该地区耕地占用税额为7元/平方米，则该村民应纳耕地占用税为：200平方米×7元/平方米×50% = 700（元） 六、征收管理（能力等级1） 耕地占用税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》规定执行。 耕地占用税由地方税务机关负责征收。 土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关。获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。 临时占用耕地先纳税，恢复原状后再退税。 建设直接为农业生产服务的生产设施占用欠款规定的农用地的，不征收耕地占用税。 【归纳】与土地直接相关主要税种简单比较： ?? 税种 ?? ?? 开征区域差异 ?? ?? 纳税人特点差异 ?? ?? 纳税环节差异 ?? ?? 耕地占用税 ?? ?? 有耕地的地区 ?? ?? 占用者 ?? ?? 占用环节一次课征 ?? ?? 土地增值税 ?? ?? 有国有土地的地区 ?? ?? 转让者 ?? ?? 转让环节一次课征 ?? ?? 城镇土地使用税 ?? ??城市、县城、建制镇、工矿区 ?? ?? 保有者 ?? ??持有期间按年计算、分期缴纳 ?? 【本章小结】 小税种的重点内容一般包括： （1）征税对象；（2）开征区域；（3）税额计算；（4）税收优惠。 复习时要注意： （1）小税种的计算往往和税收优惠紧密结合在一起。 （2）小税种的税收优惠的层次性（法定、财政部规定、各地规定）也是常常出现的考点。 （3）房产税、城镇土地使用税与所得税关系密切，计入管理费用在所得税前可以扣除。 （4）耕地占用税计入在建工程的成本，成为土地增值税可扣除项目（包含在房地产开发成本中），其形成资产价值的组成部分，可随资产的折旧摊销在所得税前扣除。耕地占用税政策宣传提纲?日期：2