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第五章 存货审计 【学习导读】 通常情况下，存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产项目，存货对于生 产制造、贸易行业一般十分重要。存货的重大错报对财务状况和经营成果会产生直 接影响，审计中许多复杂和重大问题都与存货有关。存货、产品生产和销售成本构 成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍、重要和复杂的问题。 通过本章学习，了解存货内部控制和审计目标，掌握存货的实质性程序，特别 是存货的监盘程序。 【学习内容】 存货的控制测试与审计目标 存货监盘 存货截止测试 存货计价测试 第一节 存货审计概述 导致存货审计复杂的主要原因： 存货是B/S中的一个主要项目，且通常是构成营运资本的最大项目； 存货存放于不同地点，对它的实物控制和盘点都很困难； 存货项目的多样性也给审计带来困难； 存货的陈旧以及存货成本的分配使存货估价出现困难； 允许采用的存货计价方法的多样性。 存货内部控制测试 关键的内部控制 常用的控制测试 授权批准制度： ① 存货计价方法的确定与变更经管理层批准； ② 对存货的盘盈、盘亏、报废、毁损应查明原因，经报批后处理。 检查关键控制点的授权审批文件 职务分离： ① 领料单的填制、审批、发料与记账职责分离； ② 入库单的填制、记账职责分离； ③ 发货单的填制、记账职责分离； ④ 存货保管与记录职责分离。 询问和观察有关业务活动 会计记录：① 充分的凭证；② 永续盘存记录 抽查领发料凭证、入库单、发运文件等，检查永续盘存记录 盘存制度：① 实地盘存制；② 永续盘存制。 询问和观察盘点程序 二、审计目标 确定存货是否存在； 确定存货是否归被审计单位所有； 确定存货增减变动的记录是否完整； 确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理； 确定存货的计价方法是否恰当； 确定存货期末余额是否正确； 确定存货在财务报表上的披露是否恰当。 第二节 存货监盘 一、存货监盘含义 存货监盘有两层含义： 一是注册会计师应亲临现场观察 被审计单位存货的盘点； 二是注册会计师应根据需要适当抽查已盘点的存货。 从以下方面理解： 1. 存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合使用； 2. 监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据；存货监盘能够证明的认定 —— 存在、完整性以及权利和义务；存货的状况，又为计价和分摊认定提供部分证据； 注意：测试存货所有权和完整性认定时，可能还需实施其他审计程序。 3. 存货监盘可理解为一种双重目的的测试： 存货盘点（控制活动）， 存货监盘（控制测试和实质性程序） 二、存货监盘计划 制定存货监盘计划应实施的工作： 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放 场所； 了解与存货相关的内部控制； 评估与存货相关的重大错报风险和重要性； 查阅以前年度的存货监盘工作底稿； 考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货； 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作； 复核或与管理层讨论其存货盘点计划。 与存货相关的内部控制涉及供、产、销各环节，包括： （1）采购 ——使用购货订单（订单预先连续编号，事先确定采购价格，定期清点购货订单） （2）验收——使用验收报告（独立部门负责验收） （3）仓储——实物控制措施 （4）领用——使用存货领用单（定期清点） （5）加工（生产）——使用生产报告（对所有生产过程做出适当记录） （6）装运出库——使用发运凭证（预先编号、定期清点） （7）存货的盘存制度——实物盘存制和永续盘存制 影响重大错报风险的因素包括： 存货的数量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度。 以下类别的存货可能增加审计的复杂性与风险： a. 具有漫长制造过程的存货。（如飞机制造和酒类产品） b. 具有固定价格合约的存货。（预期发生成本的不确定是重大审计问题） c. 商品存货。（易受市场波动影响，计价是重要的审计问题） d. 与时装相关的服装行业。（存货是否过时是重要审计事项） e. 鲜活、易腐商品存货。（存货变质的风险很高） f. 具有高科技含量的存货。（由于技术进步，存货易于过时） g. 单位价值高、容易被盗窃的存货。（如珠宝存货的错报风险通常教高） 存货监盘计划的主要内容： （1）存货监盘的目标、范围及时间安排 目标：获取B/S日有关存货数量和状况的审计证据。 范围：取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。 时间：应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。 （2）存货监盘的要点及关注事项 （3）参加存货监盘人员的分工 （4）检查存货的范围 三、存货监盘程序——观察程