[财会信息大赛讲义.ppt

审 计 调 整 审计调整 审计调整是注册会计师在对被审计单位会计报表进行审计后，为使审计后的会计报表在所有重大方面达到合法性、公允性，而对审计中发现的审前报表中存在的重大会计误差所进行的调整。 一般情况下，注册会计师 是在次年对企业上年度的会计报表进行审计的。若审计中发现上年度（审计年度)会计报表存在重大错报，该如何调整？ 一个小案例 Y公司原采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项余额的5%。为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定自2006年度起改按账龄分析法计提坏账准备，确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的6%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。 Y公司2006年度未审会计报表应收账款项目的期末数为：[32 000 000×（1－5%）] 30 400 000元， Y公司应收账款的期末账面余额为32 000 000元，其明细余额组成分别为： 按照帐龄分析法应当计提的坏账准备： =（2 8750 000＋2 000 000）×6％ ＋2 214 240×30％＋957 760×50％＋78 000×80％ = 3 050 552元 应补提坏账准备： = 3 050 552－（ 32 000 000－30 400 000） =1 450 552元 06年会计报表应收账款项目的期末数应为： =（2 8750 000＋2 000 000）+ 2 214 240 + 957 760+ 78 000- 3 050 552 =30 949 448元 未审会计报表应收账款项目的期末数为： 30 400 000元[32 000 000×（1－5%）] 该如何编制调整分录（不考虑对所得税和利润分配的影响） 审计年度发生的错弊事项应该调整审计年度的会计报表； 审计调整是针对会计报表项目进行的 ，即审计调整应直接调整审计年度的会计报表相关项目，不涉及调账 —— “调表不调账”； 被审计单位在接受注册会计师的调整意见后则需编制的会计更正分录，用以登记账簿或调整会计报表。 应补提坏账准备1 450 552元 借：资产减值损失 1 450 552 贷：应收帐款－坏账准备 1 450 552 应收账款—B公司-2,000,000元 借：应收账款——B公司 2,000,000 贷：预收账款——B公司 2,000,000 应收账款项目未审数为： 30 400 000元 审计调整数： － 1 450 552 + 2,000,000 审计调整后审定数： 30 949 448元 审计调整的会计处理 年终结账前，企业调账的分录应按注册会计师提供的审计调整原分录进行会计处理 年终结账后 审计调整涉及损益类科目的，应将损益类科目改为“以前年度损益调整”科目。 审计调整涉及资产负债表项目，会计调整应根据调整业务具体内容确定对应的会计科目。 同时列报当年会计报表时，应调整资产负债表有关项目的年初余额，利润表及所有者权益变动表有关项目的上年金额。 以前例，对应补提坏账准备1 450 552元的会计调整 借：以前年度损益调整 1 450 552 贷：坏账准备 1 450 552 借：应交税费——应交所得税 478 682.16 贷：以前年度损益调整 478 682.16 借：利润分配——未分配利润 971 869.84 贷：以前年度损益调整 971 869.84 借：盈余公积 145 780.48 贷：利润分配——未分配利润 145 780.48 2007年1月31日资产负债表 2007年1月31日资产负债表 几点结论 对审计发现的调整事项，应按正确的会计分期，及时反映在相应审计年度的报表中，否则会计报表就未能合法并公允地反映企业的财务状况和经营成果等。 审计调整是针对会计报表项目进行的，而会计调整是针对会计账务处理进行的。 调整方法不一样，审计调表不调账，当涉及到损益项目时，会计调整则于次年通过“以前年度损益调整”科目进行账务调整，而审计却是直接调整该事项发生年度的会计报表相关项目。 在报表中的反映不一样，审计调整反映在事项发生当期的会计报表中，而会计调整反映在实际作出会计账务处理的会计年度的报表期初。 几点结论 注册会计师在针对单个具体业务列示审计调整分录时，一般无须考虑