第十章 财务控制第章 财务控制.doc

第十章 财务控制 学习要求 掌握财务控制的含义与特征；掌握财务控制的分类；掌握成本中心、利润中心和投资中心的含义、类型、特点及考核指标；掌握内部结算价格、结算方式和责任成本的内部结转；熟悉责任预算、责任报告的编制方法和责任考核的要求；了解财务控制的基础。 一、基本内容提示 （一）财务控制的含义和种类 含　　义 特　　征 种类（注意各种类的特点） 财务控制是按照一定的程序和方式确保企业及其内部机构和人员全面落实、实现财务预算的过程。 财务控制是一种价值控制； 财务控制是一种综合控制； 财务日常控制是以现金流量控制为目的； （1）按控制的时间分类：事前控制、事中控制、事后控制； （2）按控制的主体分类：出资者控制、经营者控制、财务部门控制； （3）按控制的依据分类：预算控制、制度控制； （4）按控制的对象分类：收支控制、现金控制。 (二）成本中心的定义、类型和考核指标 （1）定义：一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。 （2）类型：成本中心有技术性成本中心和酌量性成本中心两种类型。 技术性成本中心的成本发生可以为企业提供一定的物质成果，在技术上投入量与产出量之间有着密切的联系。技术性成本可以通过弹性预算予以控制。酌量性成本中心一般不能产生可以用货币计量的成果。在技术上投入量与产出量之间没有直接联系。酌量性成本控制应着重于预算总额的审批上。 （3）成本中心的考核指标：成本（费用）变动额、成本（费用）变动率 成本（费用）变动额＝实际责任成本（或费用）－实际业务量的预算成本或费用 成本（费用）变动率＝成本（费用）变动额／实际业务量的预算成本（或费用） （三）利润中心的定义、类型和考核指标 （l）定义：一个责任中心，既要对成本负责又要对收人和利润负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称之为利润中心。它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。 （2）类型：利润中心有两种类型，一种是自然的利润中心，另一种是人为的利润中心。 （3）利润中心的考核指标：考核总指标为利润，具体包括：利润中心贡献毛益总额、利润中心负责人可控利润总额和利润中心可控利润总额。 利润中心边际贡献＝销售收入－变动成本 利润中心负责人可控利润总额＝边际贡献－负责人可控固定成本 利润中心可控利润总额＝负责人可控利润总额－负责人不可控固定成本 （四）投资中心的特点和考核指标 （l）特点：投资中心是指某些分散经营的单位或部门。其经理所拥有的自主权不仅包括制订价格，确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。投资中心的经理不仅能控制成本和收入，而且能控制占用的资产。因此，不仅要衡量其利润，而且要衡量其资产，并把利润与其所占用的资产联系起来。 （2）考核指标： 评价投资中心业绩的指标，通常有以下两种选择： ①投资利润率 投资利润率（净资产利润率）＝利润／投资额＝净利润／净资产 或：总资产息税前利润率＝息税前利润／总资产 注意：由于利润或息税前利润属于期间指标，所以指标中的投资额和总资产额应按平均投资额或平均资产占用额来计算。 ②剩余收益 剩余收益是采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系。 剩余收益＝利润－投资额×规定或预期的最低投资报酬率 或：剩余收益＝息税前利润－总资产×规定或预期的最低总资产息税前利润率 剩余收益指标的主要优点是可以使部门业绩评价与企业目标协调一致，克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不足之处是，该指标是绝对数指标，不便于不同部门之间的比较。 责任中心 实际应用范围 权利 考核范围 考核办法 组织形式 考核指标 成本中心 最广（甚至个人都可以成为） 最小（可控制成本的控制权） 可控的成本、费用 只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出 一般不是法人 成本（费用）变动额 成本（费用）变动率 利润中心 较窄（较高层次具有独立收入，并具有经营决策权的中心） 较高（生产经营决策权） 成本费用、收入、利润 不联系投资的多少或占用资产的多少，即不进行投入产出的比较 可以是法人，也可以不是法人 利润中心边际贡献总额 利润中心负责人可控利润 利润中心可控利润 公司利润总额 投资中心 最小（最高层次，具有投资决策权的中心） 最高（投资决策权） 成本费用、收入、利润、投资效果 联系投资或占用资产的多少，即进行投入、产出比较 一般是法人 投资利润率 剩余收益 （五）内部转移价格 种　类 应注意的问题 市场价格 一是该价格不等于直接将外部市场价格用于