第四章 营业税第章 营业税.doc

第四章 营业税 §4—1 营业税概述 一、营业税的概念及其历史沿革 营业税是对在我国境内从事提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位与个人，就其营业额征收的一种税。 营业税是一个古老的税种，早在几千年前就已存在。营业税作为一个税种的名称，最早起源于法国（1791年开征）。 在我国，营业税这一名称的出现，最早见诸于1928年国民党政府颁布的《营业税办法大纲》。 新中国成立后，取消了旧营业税制度，将营业税并入到工商业税中。其后，在1958年和1973年的两次税制改革中，营业税一直作为工商统一税和工商税的组成部分而存在。 1984年随着国营企业第二步利改税的进行，又将营业税从工商税中划分出来，成为一个独立的税种，与产品税、增值税共同构成了当时我国流转税制的主体税种。随着社会主义市场经济的逐步发展，原营业税制度已显得不相适应，在1994年税制改革时，国家重新颁布了《营业税暂行条例》，对原营业税制度进行了调整。 营业税主要以非商品销售额为征税对象，它不受纳税人成本升降的影响，因此，收入比较稳定；营业税征收面也比较广，纳税人只要发生应税行为，并取得营业额就要纳税，最适于贯彻一切有营业收入的单位和个人都要纳税的原则。随着我国第三产业的不断发展，营业税的收入也将逐步增长。 二、营业税的特点 (一)征税范围以服务业为主，税源广泛 现行营业税的征收范围包括交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通讯、文化体育、娱乐服务、其他服务（以上服务简称应税服务），转让无形资产和销售不动产。凡在我国境内经营这些业务并取得营业收入的单位和个人，不论其经济性质和经营方式，都必须缴纳营业税。 (二)计税依据为营业额全额 由于营业税的税基为营业额全额，税额不受成本、费用高低影响，对于保证财务收入的稳定增长具有重要作用。但另一方面，也导致营业税具有重复证税的弊端。 (三)按行业设计税目、税率 营业税按不同行业设计相应的税目和税率，即对不同行业实行差别税率，对同一行业实行统一税率。这是因为，第三产业大多属于专业性经营业务，历史上都有一定的行业界限和自然分工，各个行业之间盈利水平存在较大的差异，产业政策也有所不同。 为了使各种服务业能得到均衡发展，并体现国家的产业政策，对不同行业设计了高低不等的比例税率。 (四)计税简便、税收成本低 除少数情况外，营业税一般以营业收入全额为计税依据，并实行比例税率，税款由营业收入的收取者在取得营业收入之后缴纳，计算十分简便。无论对征税方，还是对缴纳方，都可以节省征管或缴纳所耗的时间、精力、物力等经济资源。 三、营业税与增值税关系 我国营业税与增值税的共同之处有三： ①同属于对商品和劳务进行普遍课征的税种； ②均为流转税、间接税，税收负担均可以转嫁； ③都属于多环节课税。 但在具体课征内容和方法上，二者的区别还是主要的，主要表现以下几个方面： 1、课税范围的侧重点不同 营业税的课征范围侧重于提供劳务的行为，在销售商品方面，只限于销售无形资产和不动产两种。 增值税的课税范围侧重于销售商品的行为，包括土地、房屋等不动产之外的有形动产、电力、热力和气体等无形动产，而提供劳务的行为只限于提供加工、修理修配劳务。 2、计税依据不同 营业税是按销售应税劳务、转让无形资产和销售不动产取得的收入全额征税。而增值税是对商品和劳务销售过程中取得的增值额征收的。 3、价税关系不同 营业税与消费税一样，也属于价内税，其税金是商品或劳务价格的组成部分。增值税却属于价外税，其税金独立于价格以外 ◆增值税、消费税与营业税之间的征收关系： 增值税与消费税是交叉征收，征消费税肯定要征增值税，但征增值税则不一定征消费税。 增值税与营业税是并立征收，征增值税就不再征营业税，征营业税就不再征增值税。四、营业税的作用（教材P119） （一）有利于及时、稳定、可靠地取得财政收入 （二）体现国家政策，促进各个行业协调发展 （三）促进公平竞争，有利于鼓励先进和鞭策落后 §4—2 营业税的基本要素 一、营业税的纳税人 （一）一般规定 营业税的纳税人为在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。 ◆提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产是指有偿提