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第四章 税收原理 第一节 税收制度的涵义及其要素 一、税收制度的涵义 所谓税收制度一般是指国家通过立法程序规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。税收制度有广义和狭义之分。 税收制度一般是由具体税种组成的，一种是单一税制 ；另一种是复合税制 。 税收制度的核心部分是税收基本法规，其分为三个层次。 第一层次是税收的各种法律、条例。 第二层次是各种税收法律、条例的实施细则或实施办法。 第三层次是各种税收的具体规定。 二、税收制度要素 （一）税收主体 1、征税主体 2、纳税主体 A、纳税人：法律上的课税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的自然人或法人。 B、负税人：经济上的课税主体，是税收的实际负担 人。 C、扣缴义务人、纳税担保人、税务代理人 （二）税收客体：课税的标的物，使区别不同税种的重要标志 根据课税对象的不同可以将税收分为三大类 所得税 企业所得税（外商投资和外国企业所得税）个人所得税、土地增值税、农业税 商品流转税 增值税、消费税、营业税、关税 财产税 房产税、契税、车船税、遗产税、赠与税 行为税 （特定目的） 证券交易税、屠宰税、筵席税、固定资产投资方向调节税、车辆购置税、耕地占用税、城市维护建设税、教育费附加 资源税 资源税、城镇土地使用税 （三）税率 1、比例税率 2、累进税率 3、定额税率 1、比例税率：对所有课税对象都按照同一比例课征的税率，即边际税率为常数。 其特点是税率不随课税对象数额的增大而提高。 例如： 应纳税额=100万元×17% 应纳税额=1000万元×17% 应纳税额=10000万元×17% 2、累进税率：把课税对象按一定的标准划分为若干等级，从低到高分别规定逐级递增的税率。 其特点是税率随着课税对象数额的增大而逐步提高，课税对象数额越大税率也越高。累进税率按累进结构的不同又分为全额累进和超额累进 全额累进税率与超额累进税率的比较 1、概念： 全额累进税率：在对课税对象规定逐级递增的累进税率基础上，当课税对象由低一级升到高一级时，全部课税对象按高一级的税率计算征税。 超额累进税率：各个等级的课税对象分别按照该等级的适用税率计算 个人所得税税率表1 （工资、薪金所得适用） ? 全月应纳税所得额 税率 速算扣除数 1 500以下 5% 0 2 500-2000 10% 25 3 2000-5000 15% 125 4 5000-20000 20% 375 5 20000-40000 25% 1375 注：全月应纳税所得额为每月收入减除费用2000元后的余额 2、计算方法： 例如张三月工资收入4000元，那么： 全月应纳税所得额=4000-2000=2000元 按全额累进方法： 张三应纳税：2000×10% = 200元 按超额累进方法： 张三应纳税：500×5% +1500×10%=175元 结论1：全额累进计算方法较简便 3、在临界点时： 例如张三月工资收入4000元， 李四月工资收入4001元，那么： 全月应纳税所得额：张三=4000-2000=2000元 李四=4001-2000=2001元 按全额累进方法计算： 张三应纳税：2000 ×10%=200元 李四应纳税：2001 ×15%=300.15元 按超额累进方法计算： 张三应纳税：500 ×5% + 1500 ×10% = 175 元 李四应纳税：500 ×5% + 1500 × 10% + 1 × 15% = 175.15元 结论2：在临界点时，全额累进税率在实际运用中不合理，超额累进税率比较合理。 4、速算扣除数的应用 速算扣除数 = 全额累进税额 – 超额累进税额 应纳税数额 = 全额累进税额 – 速算扣除数 如上例中：①张三应纳税： 按全额累进方法： 2000×10% = 200元 按超额累进方法： 500×5% + 1500×10%=175元 速算扣除数 ：200-175=25 张三应纳税：2000×10% - 25 = 175元 ②李四应纳税： 按全额累进方法:2001×10% = 300.15元 按超额累进方法： 500×5%+1500×10%+1×15%=175.15 速算扣除数：300.15-175.15=125 李四应纳税：2001×15% -125 = 175.15 3、定额税率：按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。 统一比例税率 比例税率 产品差别