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1 　　　财务报表分析（2）第三节　利润表和股东权益变动表分析第四节　现金流量表分析 中央财经大学会计学院　陈守中 第三节　利润表及股东权益变动表分析 一、利润表的结构内容——总体 利润表——“秋后算账”，反映特定单位在一定期间内的经营成果情况 利润表是时期报表、动态报表 利润表是上下结构、多步式（分类配比） 理论依据：收入－费用＝利润 利润表的项目排列反映了净利润及每股收益的计算过程 一、利润表的结构内容——项目 营业收入——“问君哪得富如许，为有源头活水来”。反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。包括主营业务收入和其他业务收入。 营业成本——“不经历风雨 怎能见彩虹”。反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。 营业税金及附加——“税税平安”，反映企业经营业务负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。 销售费用——“好酒也怕巷子深”，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。 管理费用——“效率越高，花钱越少”，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。 财务费用——“钱是不能白用的”，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。 资产减值损失——“潮起潮落总有时”，反映企业各项资产发生的减值损失。 公允价值变动收益——“有失有得”，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。 投资收益——“期待的回报”，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。 营业利润——“企业赖以生存的源泉”，反映企业实现的营业利润。 营业外收入——“无心插柳柳成荫”，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。 营业外支出——“企业的无奈”，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。 利润总额——“水到渠成”，反映企业实现的所得税前利润。 所得税费用：反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 净利润——“企业存在的终极目标”，反映企业实现的净利润。 二、利润表分析的作用 正确评价企业经营业绩 及时、准确地发现企业经营管理中的问题 为投资者及债权人提供正确的投资与信贷决策信息 三、利润构成分析（盈利模式） 营业利润：核心业务利润和投资收益 　　　　　主营业务利润和其他 营业外收支：营业外收入减营业外支出 资产重组？ 利润操纵？ 四、利润表的项目及其变动分析 营业收入 营业成本 营业税金及附加 期间费用 资产减值损失与公允价值变动收益 投资收益 营业外收支 利润 所得税 净利润 五、股东权益变动表的结构内容——总体 股东权益变动表——“谁动了我的奶酪？”，它反映一定时期股东权益的变动情况，包括总量和结构的变动情况。 是时期报表、动态报表。 股东权益变动表采用矩阵的形式列报，先纵向列示导致股东权益变动的交易或事项，再按股东权益的组成部分及总额列示交易或事项对股东权益的影响。 理论依据：本年年初余额±本年增减变动金额=本年年末余额 五、股东权益变动表的结构内容——项目 上年年末余额——“原来的奶酪”，反映企业上年底资产负债表的股东权益额。 会计政策变更与前期差错更正——“重新洗牌”，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。 　追溯调整法：是指按照变更后的会计政策，对前期相关交易或事项进行重新处理，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 　追溯重述法：是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行重新更正的方法。 “本年增减变动额”项目 净利润——“一块大奶酪！”，当年实现的净利润额，并对应列在未分配利润栏。 直接计入股东权益的利得和损失——“水涨船高”，包括可供出售金融资产公允价值变动净额（对应列在资本公积栏），权益法下被投资单位其他权益变动的影响（对应列在资本公积栏），与计入股东权益项目相关的所得税影响（对应列在资本公积栏）。 股份支付计入股东权益的金额——“期权换取服务(服务费计入资本公积，行权后再冲资本公积)”，反映企业处于等待期(行权限制期)中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额。 提取盈余公积——“合法婚姻”与“同居”，未分配利润少了，盈余公积增了 对股东的分配——“我是股东我怕谁”，未分配利润少了，股东的钱包鼓了 资本公积转增股本——“股票降价了”，资本公积少了，股本增了（股数多了，但股权金额不变） 盈余公积转增股本——“股票又降价了”，盈余公积少了，股本增了（股数多了，但股权金额不变） 盈余公积弥补亏损——“打掉了牙齿往肚子里咽”，盈余公积少了，未分配利润增了（未弥补亏损少了） 四、股东权益变动表分析的作用 1.有利于正确分析企业一定期间的全面收益状况 在所有者权益变动表中单独列示“净利润