行政单位会计培训教案.doc

《行政单位会计制度》培训讲义 （永城市财政局 蒋建华） 按：这次行政单位会计制度变化较大，比1998年的制度增加了近40%的内容，篇幅达到了5万字，重点变化在以下几个方面： 1.进一步明晰了会计核算目标：行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。 重点是：兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。 改进了会计核算方法：原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“双分录”核算。 更加完整体现了财政改革对会计核算的要求：对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。 充实了资产负债核算内容：资产方面：细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产等的核算内容。详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则；负债方面：细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。增加了应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款(按权责发生制核算)、受托代理负债等核算内容。 新增了行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定：增设了“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分。 增加了固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理：新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值(与行政单位财务规则第38条冲突，现在以此为准；固定资产计提折旧办法财政部尚无具体规定和标准)。 7.基建会计信息要定期并入单位“大账”：解决了长期以来基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。 8.增加了净资产核算内容：增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目。资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源；待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。 另外，对“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”等项目做了更明确的规定，且比原制度更加复杂、麻烦。 9.进一步规范了收入和支出的核算：收入方面：按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政拨款收入”和“其他收入”科目，取消了“预算外资金收入”科目；支出方面：按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经费支出”和“拨出经费” 科目，其中，“拨出经费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金。 10.完善了财务报表体系和结构：改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目(这也为每月编制会计报表制造了麻烦)；在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的项目(结转和结余意义不同)；增加了财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。 由于这些内容的变化，使行政单位会计管理具有更大的特殊性，增加了会计核算的难度。但由于我市大部分行政单位会计业务比较简单，并不能涉及到全部业务，因而这次培训按行政单位经济业务的流程，具体剖析相关经济业务的核算内容，使大家达到按图索骥、举一反三的目的。 一、行政单位收入的核算 这次设置了“财政拨款收入”和“其他收入”两个科目，代替了原来的“拨入经费”、“预算外资金收入”和“其他收入”三个科目。 (一)财政拨款收入：核算行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金，设置“基本支出拨款”和“项目支出拨款”两个明细科目；同时在“基本支出拨款”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出拨款”明细科目下按照具体项目进行明细核算。 核算举例： 1.单位收到财政支付中心 “授权支付到账通知书”，收到同级财政部门拨入基本支出拨款(公用经费)10万元，项目支出拨款(××项目)8万元。(财政授权支付) 借：零余额账户用款额度 18万元 贷：财政拨款收入—基本支出拨款—日常公用经费 10万元 财政拨款收入—项目支出拨款—××项目 8万元 2. 单位收到财政支付中心“财政直接支付入账通知书”，同级财政部门代发本单位职工工资9万元(基本工资5万