[高级会计学第9章.企业合并人大版.pptVIP

第四章 企业合并 第九章 企业合并 要求：了解企业合并的类型及相关的会计问题。理解购买法和权益结合法的基本原理，掌握其操作程序，了解其应用情况与优缺点。 重点及难点： 购买法与权益结合法 参考资料： 财政部：企业会计准则第20号——企业合并(CAS20) IASB：国际财务报告准则第3号——企业合并（IFRS3） FASB：财务会计准则第141号——企业合并（SFAS141） 第一节 企业合并的类型及相关会计问题 一、企业合并的概念 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 不涉及下列企业合并： 两方或者两方以上形成合营企业的企业合并。 仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并。 二、企业合并的类型 （一）按合并的法律形式与经济实质 吸收合并（兼并） ：A公司 + B公司 → A公司 创立合并（新设合并） ：A公司 + B公司 → C公司 控股合并：A公司+B公司 → A公司+B公司+AB企业集团 （二）按参并企业是否受同一控制 1.同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 合并性质：股权联合。 参与合并的各企业分别为合并方、被合并方 2.非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 合并性质：购买。 参与合并的各企业分别为购买方、被购买方 （三）按支付合并对价的方式 以付出现金或其他资产的方式实现的企业合并 以发生或承担负债的方式实现的企业合并 以发行权益性证券的方式实现的企业合并 以组合方式实现的企业合并 （四）按合并所涉及的行业 横向合并 纵向合并 跨行业合并 三、企业合并的会计问题 （一）吸收合并、新设合并 合并方:参与合并各方的净资产以何种计量基础反映在合并方的账簿及其财务报表中；合并差额及其处理。 被合并方——可能涉及清算会计。 （二）控股合并 1、控股方（母公司）：长期股权投资的核算 2、企业集团：合并财务报表，涉及合并范围、合并方法、合并理论、合并程序等问题。 本章主要讨论创立合并与吸收合并的会计处理问题。 四、企业合并的会计处理方法 第二节 权益结合法 也叫联营法或权益入股法、股权合并法。 一、? 权益结合法的特点 1、对企业合并的认识——参与合并的企业的所有权益的结合，并且在企业合并日以前就已经结合在一起了。 2、参与合并企业的净资产（包括原商誉）按原账面价值计价。 3、合并过程中发生的费用，计入当期损益。 4、不确认新的合并商誉（或负商誉）。 5、参与合并企业自期初至合并日的损益包括在合并后企业的利润表中。 6、参与合并的各方均采用统一的会计政策，如果不一致应追溯调整，并重编前期财务报表。 二、同一控制下的合并会计——权益结合法的具体运用 CAS20：同一控制下的企业合并采用权益结合法。 （一）合并方与合并日的认定 在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方（进行下列合并会计处理的一方），参与合并的其他企业为被合并方。 合并日（进行下列合并会计处理的日期），是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 （二）会计处理要点 1.合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 2.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 3.被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整，在此基础上按照本准则规定确认。 4.企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。 （三）同一控制下的吸收合并与新设合并 主要涉及合并日的账务处理：关键是合并中取得净资产的计价、合并差额等问题。 不涉及合并报表。 1.合并中取得的净资产的账面价值大于支付的合并对价的账面价值（或发行股份面值总额） 取得的净资产的按原账面价值入账 差额计入资本公积。 【例9-1】 发行股票总面值＝100（万元) 取得净资产的入账价值＝30+40+80＝150(万元) 取得净资产账面价值大于发行股票总面值的差额＝150-100=50（万元)，计入资本公积。 2.合并中取得的净资产的账面价值大于支付的合并对价的账面价值（或发行股份面值总额） 取得的净资产的按原账面价值入账 差额冲