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[5、税率及计税方法[5、税率及计税方法[5、税率及计税方法
一、税率(适用于一般计税方法)
(一)提供有形动产租赁服务,税率为17%;
(二)提供交通运输业服务,税率为11%;
(三)提供部分现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%;
(四)财政部和国家税务总局规定的应税服务,税率为零。
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征收率(适用于简易计税办法)
增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目,如公共交通运输(轮客渡、公交客运(长途客运、班车、)、轨道交通(地铁、城市轻轨)、出租车。),动漫企业等。
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交通运输、有形动产租赁服务由于购入的固定资产可以抵扣,税率大幅提高,现代服务业由于可抵扣项目较少,税率提高1%
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试点行业(服务业)
现行税率(营业税)
改革后征收率(增值税)
税率变化
交通运输业
陆路运输服务
3%
3%
不变
水路运输服务
航空运输服务
管道运输服务
部分现代服务业
研发和技术服务
5%
3%
-2%
信息技术服务
文化创意服务
物流辅助服务
鉴证咨询服务
有形动产租赁服务
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税率设计的原由
将有形动产租赁税率设定为17%、交通运输业设定为11%,而其他现代服务业设定为6%。之所以这样设定税率主要目的是为了保障试点行业税负不会增加。上述行业的成本构成不同,导致可抵扣项目不同,从而税率设计有高有低。
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(一)为什么有形动产租赁设计为17%高限税率
1、出租企业的有形动产为外购的情形。
例:2013年1月,北京市A公司外购设备价款为1000万元(不含税),已经取得增值税专用发票,并抵扣进项税额170万元,当月A公司和B公司签订租赁合同,约定将该设备以每年租金300万元,租赁期4年租给B公司。
A公司4年应缴增值税=1200万×17%-1000%×17%=34(万元)
从以上案例可以看出,A公司所有的成本都可以得到抵扣,而销项税额却是分四年实现,因此税法对有形动产租赁税率采取了17%的高限。
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2、出租企业的有形动产为自产的情形
例:2013年1月,北京市A公司将自产的一台设备租赁给B公司,设备耗费的进项税为60万元,市场公允价值为1000万元。租赁合同约定租赁期四年,每年租金300万元,四年共1200万元。
假设该业务发生在营改增之前,则首先A公司自产货物用于非应税项目行为应该缴纳一道增值税110万元(170-60),同时4年的租赁费再缴纳5%的营业税60万元,重复纳税明显。
增值税扩围改革后,A公司60万元的进项仍然可以抵扣,即A公司只需要缴纳一道增值税144(204-60)万元即可,避免了重复征税,且其主要进项均可以得到抵扣,其抵扣的范围同其他工业企业相同,因此税率采取17%也是合适的。
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3、融资租赁业务
例:北京A融资租赁公司购进设备价值为1000万元,并将该设备租赁给B公司,合同约定租赁期为3年,每年租金500万元
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