6企业所得税的会计核算及税收筹划6企业所得税的会计核算及税收筹划.ppt

5.2计税依据的税务筹划 1固定资产折旧方式的税务筹划 　在收入既定的情况下，折旧和摊销额越大，应纳税所得额就越少。税法上规定符合一定条件的固定资产，经企业提出申请并经主管税务机关审核批准后，允许缩短折旧年限或采用加速折旧方法。此外，税法虽然对不同类别的固定资产折旧年限、作了最低规定，但企业在不违反规定的前提下对决定折旧年限的长短有一定的自主性。企业应当尽量选择较短的年限折旧计提。 中兴机械公司2008年购入一条生产线，原值400000元，残值率3%，折旧年限5年。假设税负允许企业采用直线法、双倍余额递减法或年数总和法计提折旧。若该企业每年税前利润均为100万元，适用所得税税率25%，采用何种折旧方式的税负最轻？ 经过计算，不同折旧方法下的年折旧额、税前利润和所得税如表 项目 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 直线法 77600 77600 77600 77600 77600 双倍余额递减法 160 000 96 000 44 000 44 000 44 000 年数总和法 129 333 103 467 77 600 51 733 25 867 2选择合理的筹资方式 在进行筹资的税务筹划时，应着重考虑两个方面： （1）资本结构的变动是如何对企业业绩和税负产生影响的； （2）企业应当怎样组织资本结构的配置，才能在有效降低税负的同时，实现投资者税后收益最大化的目标。 2选择合理的筹资方式 某股份制企业共有普通股400万股，每股10元，没有负债。由于产品市场前景看好，准备扩大经营规模，经董事会研究，商定以下三个筹资方案： （1）发行股票600万股，共6000万元。 （2）发行股票300万股，债券3000万元（债券利率8%） （3）发行债券6000万元。公司预计息税前盈利1400万元，应采用哪种方案。 方案一： 应交企业所得税=1400*25%=350 税后利润=1400-350=1050万元 每股净利=1050/1000=1.05（元/股） 方案二： 应交企业所得税=（1400-3000*8%）*25%=290 税后利润=1400-240-290=870万元 每股净利=870/700=1.24（元/股） 方案一： 应交企业所得税=(1400-6000*8%）*25%=230 税后利润=1400-480-230=690万元 每股净利=690/400=1.725（元/股） 3企业所得税减免税的税务筹划 1正确把握亏损弥补 这里的盈利额或亏损额，是指纳税申报表主表中的“纳税调整后所得”的数据；属于税务机关查增的所得额部分不得用于弥补以前年度的亏损； ★..弥补顺序：申报表：先减免税收入、不征税收入、减计收入、加计扣除等项目，再弥补以前年度亏损。 例如：2008年企业有亏损50万元，2009年有30万所得，其中10万是免税所得： *  甲是2005年创立的工业型企业，创办初期投入较大，需要采购较多物资和固定资产，所以亏损较大（-40万元）。假设甲公司年度应纳税所得额资料如下表（08年度以后的应纳税所得额为预计值）： 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 甲公司 -40 -10 -8 -2 10 20 30 单位：万元 *  2005年～2008年均亏损，这四年公司均不必缴纳企业所得税。 2009年应纳税所得额：10－40＝-30万元，不纳税； 2010年应纳税所得额：20－30＝-10万元，不纳税； 2011年应纳税所得额： （30－10－8－2）×20%＝2万元 由于超过了税法规定的5年弥补期限，甲公司尚有2005年的10万元亏损无法在税前弥补，也就无法发挥亏损的抵税作用。 * 2正确选择投资项目 税法规定：企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。  * 某企业集团于2008年8月成立一家全资子公司，公司于2008年12月购置一大型安全生产专用设备，该设备价款为300万元。因该企业生产产品为新型产品，预计未来3年企业将面临亏损，至第四年起企业将逐渐盈利，2008年及未来六年的预计利润额（假设无任何纳税调整事项）见下表。该企业应如何进行筹划，才能最大程度地节税？ 企业2008～2014年预计利润额 （单位：万元） 2008年 2009年 2010年 2011年 2012年 2013年 2014年 利润额 －200 －120 －50 80 130 250 400 *  如果企业于200