8.企业所得税法解析.ppt

（6）国债利息收入免税，调减应纳税所得额8万元。 （7）应纳税所得额 = 13.4 – 8+5.8+32.5+1.6 =45.3万元 （8）应纳税额 = 45.3 *0.25 — 4.422 = 6.903万元 * * * （2）利息费用： ③ 关联企业利息费用扣除：从其全部关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得扣除；超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。其接受的债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业为5：1；其他企业为2：1。 其中，债权性投资包括借款包括需以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资；权益性投资涵盖全部所有者权益。 例：如果A企业（非金融企业）所有者权益为1000万元，那么其从所有关联方的借款即债权性投资最多为2000万元，超过2000万元部分的借款发生的利息支出不得在发生当期和以后年度扣除。 （2）利息费用： 向自然人借款的利息支出允许扣除； （3）借款费用支出： 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。 （4）汇兑损失 货币交易中以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末及其人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 （5）业务招待费扣除 与生产经营活动相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售/营业收入的5‰，当年销售收入还包括《税法实施条例》中的视同销售收入额。 两个标准孰低原则。 例：某企业某年度销售收入额为5000万元，该年度企业发生业务招待费50万元，求企业应纳所得额中准予扣除的业务招待费数额。 50×60%=30万元 5000×5‰ = 25万 则准予扣除额为25万元。 （6）广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务部门另有规定外，不超过当年销售/营业收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 （7）公益救济性捐赠 企业发生的公益救济性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （8）其他项目 企业依照法律法规提前的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。 经营租赁固定资产的租赁费，在租赁期内均匀扣除；融资租入固定资产的租赁费，构成融资租入固定资产价值的部分应提取折旧，分期扣除。 发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 转让各类固定资产发生的费用，允许扣除；按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。 （8）其他项目 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 当期发生的固定资产、流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；因此而产生的不得抵扣的进项税，准予一并扣除。 依照有关法律法规准予扣除的如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金等费用。 （9）税收优惠——加计扣除：① 新技术、新产品、新工艺研究开发费用 纳税人当年为开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定基础上据实扣除的基础上，按照研究开发费的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 （9）税收优惠——加计扣除： ② 安置残疾人员所支付的工资 纳税人安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，再按支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 5、不得税前扣除项目 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 企业所得税税款； 税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失； 超过规定标准的捐赠支出； 赞助支出； 5、不得税前扣除项目 未经核定的准备金支出；指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 企业间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。 与取得收入无关的其他支出。 五、居民企业应纳税额的确定 应纳税额 =应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额 抵免税额：允许居民企业其境外已纳税额全部或部分冲抵我国应纳税额。 抵免目的：可以避免国际间对同一所得重复征税。 境外所得已纳