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2014年注会职业能力 综合测试一串讲 审计 二、审计基础流程 2.了解内部控制与控制测试 （2）了解内部控制，包括以下两个内容： ①评价控制设计的合理性：一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报；（是否有） ②确定控制是否得以执行：该项控制是否实际存在且被审计单位正在使用。（是否执行） 注册会计师在每项财务报表审计业务中都要了解内部控制。 （3）注册会计师通常实施下列程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据： ①询问被审计单位人员；[评价设计；是否得以执行] ②观察特定控制的运用；[是否得以执行] ③检查文件和报告；[评价设计；是否得以执行] ④追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。[是否得以执行] （4）注册会计师对控制的评价结论可能是： ①所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；②控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；③控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。该结论只是初步的，仍然会随着后续的审计而发生变化。 注意：了解内部控制不能代替控制测试。 （5）控制测试内容 控制测试是指评价内部控制运行有效性的审计程序。评价的内容包括控制： ①在所审计期间的相关时点是如何运行的； ②是否得到一贯执行； ③由谁或以何种方式执行。 在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点。但在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。 （6）控制测试并非在任何情况下都需要实施。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；②仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。 控制测试程序：询问、观察、检查、重新执行。 注意：询问不足以测试控制运行的有效性，需要与其他程序结合。 （7）几个要点：①控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据。当然，如果拟实施双重目的测试，注册会计师应当仔细设计和评价测试程序。②如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。③鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。④仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险（自动化程度高） 总结：①程序所属的类型不同：了解内部控制属于风险评估程序，控制测试属于进一步审计程序。②目的不同：了解内部控制的目的是评价控制的设计、确定控制是否执行，控制测试的目的是评价控制的执行效果。③程序有所不同：穿行测试主要用于了解内部控制，重新执行主要用于控制测试。④必要性不同：了解内部控制是必要程序，控制测试不是必要程序。⑤程序的范围不同：在了解控制是否得到执行时，只需抽取少量交易检查或观察某几个时点。测试控制运行的有效性时，需要抽取足够数量的交易检查或对多个不同时点观察。 三、审计实务重点 （一）大纲 核心就是各类交易和账户余额的审计，这也是审计工作的核心和主要内容。 超纲的货币资金的审计也需掌握。 1.销售与收款循环的审计 2.采购与付款循环的审计 3.生产与存货循环的审计 需要掌握：各循环的特点；各循环的内部控制和控制测试以及各循环的实质性程序。 （二）审计实务 财务中存在大量的可操纵空间。上市公司财务造假现象并不是中国特有的现象，实质上财务造假是一个国际性的问题，从美国的安然、世通到日本的奥林巴斯等公司的财务丑闻都充分说明了这一点。 通过实务增加考生对审计程序的重视 货币资金和营业收入的重要性 审计手段=“见数就函，见物就盘”+管理层声明？ 总体思路：但是总体思路仍旧是“账到实”测试真实性，或者“实到账”，测试完整性。衍生的有其他的各种认定，但是万变不离其宗。 审计的重点是，假设公司粉饰财务报表，存在高估资产和收入，低估负债和费用的风险。 函证的时候，应收账款必须要函证，除非有特别情况。但是应付账款，函证的迫切性没有那么强。（都记录在账面，未记录负债的情况发生的可能性比较小，但是有可能少记录） 1.营业收入警惕事项： ◆非营业收入营业化 ◆经营现金净流量远低于净利润 ◆特定行业的盈利模式 ◆贸易收入远超过生产和服务收入 ◆异常的交易安排 ◆提前或者延后确认收入 2.虚构收入的通常做法：一是签订虚拟购销合同,虚开发票,确认收入；二是与关联公司对开发票,确认收入；三是白条出库，作销售入账（企业并未收到货物签收凭据，只用仓库发货的白条作账，作为收入的实现）。例如某上