Asdkxws财务操纵面面观..doc

七夕，古今诗人惯咏星月与悲情。吾生虽晚，世态炎凉却已看透矣。情也成空，且作“挥手袖底风”罢。是夜，窗外风雨如晦，吾独坐陋室，听一曲《尘缘》，合成诗韵一首，觉放诸古今，亦独有风韵也。乃书于纸上。毕而卧。凄然入梦。乙酉年七月初七。啸之记。 财务操纵 首先要明确财务操纵有不同的目的利润最大化，利润最小化，利润均衡化，利润清洗（更换法人时），粉饰财务状况等，如对税局少报利润，对上级多报利润，对银行修饰资产负债指标，为平衡各年利润而少报利润等，动机决定目的；操纵方式就程度而言，可以有违法操纵如完全无中生有虚构销售文档，违规操纵如借款费用资本化，故意采用不适当的会计政策，故意做错帐等，擦边球－如有选择的变更会计政策，形式合法但实质为操纵如关联公司内部通过临时签订资金使用费合同或商标使用合同等转移利润；而造假的对象依据目的不同而不同，但不会超出财务报表范围，其影响的范围脱不了三项报表项目和报表附注，而会计的复式记账决定了任何操纵都会影响上述至少两个要素，即一定会影响资产或负债或所有者权益。而常见的可以达到操纵上述会计要素的手段主要有关联交易操纵、操纵会计政策、操纵会计估计、操纵会计账目 操纵方法 结果 方式 常见手段 点评 总体点评 关联公司交易 主营业务操纵 主要有虚构内部经济业务和设定不合理转移价格的方式，如依据上市公司利润装况而确定不同的采购或销售定价；上市公司可在不同控股程度的子公司之间分配订单以达到调节利润和税务规划的目的；上市公司将产品销售给控股股东和非控股子公司无须合并报表上市公司利用子公司按市场价销售给第三方，确认该子公司销售收入，再由另一公司从第三方手中购回，这种做法避免了集团内部交易必须抵消的约束 费用操纵 如财务费用调节，上市公司与控股股东以及非控股子公司之间存在大量的资金往来，通过对被占用的资金费率的高低操纵利润；如管理费用调节，当上市公司经营不理想时，或者调低上市公司应交纳的费用标准，或者承担上市公司的相关费用，甚至将以前年度已交纳的费用退回，从而达到转移费用、增加利润的目的有些费用根本就不入账，或由母公司承担 资产重组 如控股股东溢价收购上市公司的不良资产，即资产置换；以不良实物资产与控股股东合资成立公司，由此来降低该不良资产给上市公司带来的损失；托管经营，如上市公司将不良资 产委托母公司经营，定额收取回报；集团公司将高获利能力的资产以低收益形式让上市公司托管 较为常见的所谓资产重组的一种方式，最好剔除后评估或判断控股股东的目的是出于确实经营的目的还是临时的操纵（但作为外围使用者根本难以判断，对该类公司还是远离为妙，基本上控股股东这样做的原因更多的是为了保留这头奶牛以后好挤奶） 操纵股权投资 如操纵投资比率改变会计报表的合并范围：对连年亏损的子公司，一般将其股权减持至１９％，以暂时隐藏该项亏损；而对于盈利状况较好的子公司，上市公司一般会寻求提高股权比率至２０％以上；如内部股份转让赚取超出合理水平的投资收益； 债务重组 如豁免债务 关联交易非关联化 有的将交易时机选择在正式入主上市公司前，因为此时他们还不是关联方，可以名正言顺地避开对于关联交易监管；有的在交易前出让关联企业股份或终止受让相关股份，从而在名义上解除关联关系，相应交易不再属于关联交易；有的采用体外循环法，通过多重参股合资公司间接控制上市公司，使两者关系非关联化 道高一尺，魔高一丈 操纵会计账目 少计负债，而依据目的形式多样，如为少计费用增加利润而少预提工资，为改善资产负债指标而将负债隐藏在关联公司或不记账等，隐藏或有负债等重大事项如对外担保、委托理财等 操纵会计账目的行为从根本上而言应该可以通过审计师的审计程序发现，只不过审计师也是拿着被审计人的饭碗，甚至有桌下交易，难以实现其独立性。注册会计师规范职业是找死，不规范职业是等死，有些道理。 操纵虚拟资产 虚拟资产主要包括：待摊费用、代处理损溢、长期待摊费用。将本该入费用的作为虚拟资产如，或虚拟资产不按规定摊销或拖延处理损溢 收益性支出资本化 如直接将借款费用资本化；或更隐秘的做法是，利用自有资金和借入资金难以界定的事实，通过人为划定资金来源和资金用途，将用于非资本性支出的利息资本化。 潜亏挂帐 如3年以上应收账款不冲消、低于可实现价值的存货不作准备，有更妙的方法是利用资产评估的机会将潜亏作为资产评估减值冲消资本公积而不影响利润表，而资本公积的减少又可以利用其他资产的增值来抵消 对不实资产的确定和处理方法会计准则应该都有规定了，只是看审计师能不能秉公办事而已。如果审计师不能查出那是不可能的，只是他有个人利益不报而已 注册会计师界已经将这两个科目戏称为“垃圾筒”（因为其他应收款往往用于隐藏潜亏）