zhjjs_jy0601-期初余额审计及实务..doc

第六部分　期初余额审计及实务 首次接受委托时对期初余额的审计的规定　　　　一、期初余额的含义　　期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。正确理解期初余额的含义，需要把握以下三点：　　1.期初余额是期初已存在的账户余额。　　2.期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。　　3.期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。　　注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。　　　　二、期初余额的审计目标　　（一）确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报　　如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则注册会计师在审计中必须对此提出恰当的审计调整或披露建议；反之，注册会计师无须对此予以特别关注和处理。　　（二）确定上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述　　上期期末余额已正确结转至本期，主要是指：　　（1）上期账户余额计算正确。　　（2）上期总账余额与各明细账余额合计数或日记账余额合计数相等。　　（3）上期各总账余额和相应的明细账余额或日记账余额已经分别恰当地过入本期的总账和相应的明细账或日记账。　　上期期末余额通常应直接结转至本期。但在出现某些情形时，上期期末余额不应直接结转至本期，而应当做出重新表述。例如，企业会计准则和相关会计制度的要求发生变化；或者上期期末余额存在重大的前期差错，如果前期差错累积影响数能够确定，按规定应当采用追溯重述法进行更正。　　（三）确定被审计单位一贯运用恰当的会计政策或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报　　企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，在满足下列条件之一的情形下，可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策。（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的情况除外。　　　　三、审计程序　　为达成上述期初余额的审计目标，注册会计师对期初余额的审计程序通常包括：　　（一）考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性　　注册会计师首先应了解、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否符合企业会计准则的要求，按照所选用会计政策对被审计单位发生的交易或事项进行处理，是否能够提供可靠、相关的会计信息；　　其次，如果认定被审计单位所选用的会计政策恰当，应确认该会计政策是否在每一会计期间和前后各期得到一贯执行，有无变更；　　再次，如果发现会计政策发生变更，应审核其变更理由是否充分，是否按国家有关规定予以变更，或者由于具体情况发生变化，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息，并关注被审计单位是否已经按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的要求，对会计政策变更做出适当的会计处理和充分披露。　　如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。　　（二）上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序　　如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。　　1.查阅前任注册会计师的工作底稿。　　查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容，针对上期财务报表的审计计划和审计总结等，具体来讲：　　（1）查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域。　　（2）考虑前任注册会计师是否已实施下列审计程序，评价资产负债表重要账户期初余额的合理性：　　①函证货币资金余额，测试调节表，执行截止测试；　　②函证并测试投资，确认账面价值的合理性；　　③函证应收账款（且函证覆盖面适当），测试坏账准备计提的适当性，执行销售截止测试；　　④实施存货监盘；执行存货计价测试；确定是否存在存货积压、流动过慢或陈旧的情况；检查运输记录和收入记录，执行截止测试；考虑存货计价是否高于其可变现净值；　　⑤测试固定资产，考虑是否存在重大增加、减少，考虑折旧方法、使用年限和减值准备计提的适当性；　　⑥测试递延资产、无形资产和其他资产，考虑资产余额的合理性；　　⑦检查是否存在未记录负债，测试预计负债的有效性和充分性；　　⑧分析所得税相关账户，确