zhjjs_jy0501-资产减值及会计估计审计实务..doc

第五部分　资产减值及会计估计审计实务 资产减值准则的规定 　　当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。　　《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称资产减值准则）主要规范了企业下列非流动资产的减值会计问题：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。　　企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：　　从企业外部信息来源来看，属于资产可能发生减值的迹象的主要有：　　（1）如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；　　（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；　　（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；　　（4）企业所有者权益的账面价值远高于其市值等。　　从企业内部信息来源来看，属于资产可能发生减值的迹象的主要有：　　（1）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；　　（2）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；　　（3）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等。　　　　上述列举的资产减值迹象并不能穷尽所有的减值迹象，企业应当根据实际情况来认定资产可能发生减值的迹象。　　有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是以下资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，考虑到这两类资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性，为了避免资产价值高估，及时确认商誉和使用寿命不确定的无形资产的减值损失，如实反映企业财务状况和经营成果，对于这些资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。　　【例】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报告。　　资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：　　…………　　（5）W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。　　要求：　　（1）针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 　　事项序号 是否可能表明存在重大错报风险 （是/否） 理由 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次） 　　财务报表项目及相关认定 ………… （5） 是 使用不久的仓库将被拆除，但没有计提固定资产减值准备，可能存在高估固定资产和低估资产减值损失的风险 认定层次 固定资产/计价资产减值损失/完整性 　　 　　 第一节　会计估计的审计 　　　　注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。　　一、针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序　　（一）针对会计估计的风险评估程序　　注册会计师可以针对会计估计实施下列风险评估程序：　　1.了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求。　　2.了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况。注册会计师可以询问管理层是否已考虑下列情况的变化：　　（1）企业可能已从事需要作出会计估计的新型交易。　　（2）需要作出会计估计的交易条款可能已改变。　　（3）适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求可能已发生变化。　　（4